五、綜合題

1、北廣股份有限公司的財務經理李某在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性提出質疑：

(1)1月10日，從市場購入200萬股甲公司發行在外的普通股，準備隨時出售，以賺取差價，每股成本為8元。另支付交易費用100萬元，對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場價格為每股7元。相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產——成本 1 700

貸：銀行存款 1 700

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200

(2)3月20日，按面值購入乙公司發行的分期付息、到期還本債券10萬張，支付價款1 000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。北廣公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外，北廣公司未持有其他公司的債券。相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產 850

貸：持有至到期投資 500

投資收益 350

(3)5月1日，購入丙公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.7元。 相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產——成本 100

貸：銀行存款 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 30

(4)6月15日，從二級市場購買丁公司發行在外普通股50萬股，占丁公司5%的表決權，成本為240萬元，投資時丁公司可辨認凈資產公允值為6 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準備近期出售。相關會計處理如下：

借：長期股權投資——成本 300

貸：銀行存款 240

營業外收入 60

(5)9月25日，北廣公司認為其所在地的房地產交易市場已經足夠成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將之前經營出租的房地產，采用公允價值模式計量。該房地產原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元，當日的公允價值為3 800萬元。相關會計處理如下：

借：投資性房地產——成本 3 800

投資性房地產累計折舊 240

投資性房地產減值準備 100

貸：投資性房地產 4 000

資本公積——其他資本公積 140

本題不考慮所得稅及其他因素，北廣公司按照10%的比例提取盈余公積。

要求：

根據以上資料，判斷北廣公司上述業務的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果北廣公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

【正確答案】 北廣公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產核算的處理不正確。因為購入時準備隨時出售，賺取差價，應該劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

借：交易性金融資產 1 400

投資收益 100

貸：可供出售金融資產 1 500

借：公允價值變動損益 200

貸：資本公積——其他資本公積 200

(2)北廣公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價值作為可供出售金融資產的入賬價值，與其賬面價值的差額計入所有者權益。更正分錄如下：

借：投資收益 350

貸：資本公積——其他資本公積 350

(3)北廣公司將持有的丙公司認股權證劃分為可供出售金融資產的處理不正確。

因為認股權證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產，應劃分為交易性金融資產核算。更正分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 100

貸：可供出售金融資產——成本 100

借：公允價值變動損益 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

借：可供出售金融資產——公允價值變動 30

貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

(4)北廣公司持有丁公司的股票劃分為長期股權投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價值能夠可靠計量的股權投資，應劃分為金融資產，由于不準備近期出售，所以應該劃分為可供出售金融資產核算。

更正分錄如下：

借：可供出售金融資產——成本 240

營業外收入 60

貸：長期股權投資——成本 300

(5)北廣公司變更投資性房地產的后續計量模式的會計處理不正確。因為投資性房地產后續計量模式的變更屬于會計政策變更，變更當日公允價值和賬面價值的差額，應調整期初留存收益。更正分錄如下：

借：資本公積——其他資本公積 140

貸：盈余公積 14

利潤分配——未分配利潤 126

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（責任編輯：xll）