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五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1題15分,第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)
38 [簡(jiǎn)答題]
甲公司2014年至2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2014年12月31日,甲公司購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán),能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。購(gòu)買合同約定,甲公司以每股6.3元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià);乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日,乙公司股本為10000萬(wàn)元,資本公積為20000萬(wàn)元,盈余公積為9400萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;該項(xiàng)交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元,法律費(fèi)300萬(wàn)元,為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2015年6月20日,甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,售價(jià)為300萬(wàn)元,成本為216萬(wàn)元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時(shí)即投入使用,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2015年年末,甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款351萬(wàn)元。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元,其他綜合收益增加900萬(wàn)元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬(wàn)元,資本公積為20000萬(wàn)元,其他綜合收益增加900萬(wàn)元,盈余公積為10000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。
(4)2016年1月1日,乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬(wàn)元,甲公司持股比例下降為40%,但對(duì)乙公司仍具有重大影響。
其他有關(guān)資料:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán),計(jì)算對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析:
(1)甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬(wàn)元)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 37800(6000×6.3)
貸:股本 6000
資本公積——股本溢價(jià) 31800
借:管理費(fèi)用 400(100+300)
資本公積——股本溢價(jià) 2000
貸:銀行存款 2400
(2)甲公司2015年12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 300
貸:營(yíng)業(yè)成本 216
固定資產(chǎn)——原價(jià) 84
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8.4(84/5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 8.4
借:應(yīng)付賬款 351
貸:應(yīng)收賬款 351
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 17.55(351×5%)
貸:資產(chǎn)減值損失 17.55
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4140(3600+540)
貸:投資收益 3600(6000×60%)
其他綜合收益 540(900×60%)
借:股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 900
盈余公積 10000
未分配利潤(rùn)——年末 20000
商譽(yù) 5400
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 41940(37800+4140)
少數(shù)股東權(quán)益 24360(60900×40%)
借:投資收益 3600
少數(shù)股東損益 2400
未分配利潤(rùn)——年初 14600
貸:提取盈余公積 600
未分配利潤(rùn)——年末 20000
(3)投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資,喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的,投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)甲公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 3400
貸:投資收益 3400
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2400(6000×40%)
——其他綜合收益 360(900×40%)
貸:盈余公積 240(6000×40%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益 360(900×40%)
39 [簡(jiǎn)答題]
長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn),至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)w進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下:
①專利權(quán)A系長(zhǎng)江公司于2009年1月以800萬(wàn)元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,無(wú)殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。
②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無(wú)其他用途。
設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2008年12月10日購(gòu)入,原價(jià)2800萬(wàn)元,購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于2008年12月16日購(gòu)入,原價(jià)400萬(wàn)元,購(gòu)人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年,預(yù)計(jì)凈殘值均為零,均采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)W系長(zhǎng)江公司于2008年12月18日購(gòu)入,原價(jià)360萬(wàn)元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2015年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2015年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬(wàn)元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元,無(wú)法確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬(wàn)元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬(wàn)元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況以及處置損益來(lái)計(jì)算,其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元。
②長(zhǎng)江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當(dāng)年收款90%,余下10%于下年收回,2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2016年和2017年購(gòu)買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付,70%屬于賒購(gòu),其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付80%,余下20%于下年支付,2018年購(gòu)買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2015年12月31日前的交易):
單位:萬(wàn)元
項(xiàng)目 2016年 2017年 2018年
產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000
購(gòu)買材料 1000 800 400
以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260
2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金
2
其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 280 208 174
③長(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要
報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
期數(shù) 1 2 31
系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381
1
(3)2015年,市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品,乙產(chǎn)品市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日,長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元,400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。.
(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料:
①長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。
②長(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
④本題中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。
要求:
(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成,并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。
(3)計(jì)算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)計(jì)算包裝機(jī)W在2015年12月31日的可收回金額。
(5)計(jì)算2015年12月31日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
(7)計(jì)算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
參考解析:
(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組,因?yàn)殚L(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,甲產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)且包裝后對(duì)外出售,可產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值,因?yàn)閣包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬(wàn)元)。
(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬(wàn)元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬(wàn)元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬(wàn)元)。2015年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬(wàn)元)。
(4)W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120(萬(wàn)元),預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元,w包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者,即120萬(wàn)元。
(5)2015年12月31日計(jì)提減值前:專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240(萬(wàn)元);設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800+10×7=840(萬(wàn)元);設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120(萬(wàn)元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200(萬(wàn)元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬(wàn)元)。
(6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=600+400+200+50=1250(萬(wàn)元),可收回金額為1100萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬(wàn)元),因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元,其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬(wàn)元,可收回金額為1007.22萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬(wàn)元),其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬(wàn)元),分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬(wàn)元。
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