11.2.2　應付債券

(一)一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價格

三種發(fā)行價的認定

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同;

2.一般會計分錄

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。

11.2.3　長期應付款

(一)應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

(2)具體標準

①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%;

應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。3.租賃開始日的會計處理

①會計分錄

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值)

未確認融資費用(倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用)

貸：長期應付款(最低租賃付款額)

②折現(xiàn)利率的選擇順序

A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

B.合同約定利率

C.同期銀行貸款利率

【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。11.3　借款費用概述

(一)借款費用的范圍

1.實際利息費用

(1)銀行借款利息

(2)公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷

2.匯兌差額

3.輔助費用

(二)借款的范圍

（責任編輯：xll）

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