(二) 貸款和應收款項的主要賬務處理

貸款是商業銀行的一項主要業務，應設置“貸款”科目對案規定發放的各種貸款(如質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質的銀團貸款、貿易貸款、協議透支、信用卡透支、轉貸款)進行核算。一般企業的應收款項，通常設置“應收賬款”、“應收票據”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目核算。

與應收賬款和應收票據有關的主要賬務處理：

1. 應收賬款的賬務處理

(1) 企業因銷售商品、提供勞務等經營活動發生的應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應按銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

(2) 企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式對重組債權進行處理。具體參見本書第十二章的相關內容。

2. 應收票據的賬務處理

(1) 企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應按銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

(2) 持未到期的商業匯票向銀行貼現，符合金融工具確認和計量準則有關金融資產終止確認條件的，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目;不符合金融工具確認和計量準則有關金融資產終止確認條件的，不應結轉應收票據，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按其差額，貸記“短期借款”等科目。

(3) 將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目，涉及增值稅進項稅額的，還應按進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目。

(4) 商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。

七、可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進行后續計量。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產取得時發生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。

相關的賬務處理如下：

1. 企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

2. 資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

3. 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

4. 出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

為便于比較和理解可供出售金融資產與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理的主要區別，下面以與【例9-2】基本一樣的條件舉例說明。

八、金融資產之間重分類的處理

1. 企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

2. 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

以上兩種情形下的賬務處理為：應在重分類日，按持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備，借記“資產減值準備——持有至到期投資”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

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（責任編輯：xll）

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