四、計算題

1. A公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營業稅以外的其他稅費。A公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。A公司有關房地產的相關業務資料如下：

(1)2008年1月，A公司自行建造辦公大樓。在建設期間，A公司購進一批工程物資，價款為1 800萬元，增值稅為306萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。A公司為建造該項工程，領用本企業生產的庫存商品一批，成本280萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬263萬元。

(2)2008年9月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為30年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

(3)2009年12月，A公司與B公司簽訂了租賃協議，將該辦公大樓經營租賃給B公司，租賃期為10年，年租金為340萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2009年12月31日。

(4)該辦公樓采用公允價值模式進行后續計量，與該辦公大樓同類的房地產在2009年年末的公允價值為2 700萬元，2010年年末的公允價值為3 000萬元，2011年年末的公允價值為2 900萬元。

(5)2012年1月，A公司與B公司達成協議并辦理過戶手續，以3 300萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給B公司，全部款項已收到并存入銀行。

要求：

(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄。

(2)計算A公司該項辦公大樓2009年年末累計折舊的金額。

(3)編制A公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。

(4)編制A公司該項辦公大樓有關2010年末后續計量的有關會計分錄。

(5)編制A公司該項辦公大樓有關2010年租金收入的會計分錄。

(6)編制A公司該項辦公大樓有關2011年末公允價值變動的會計分錄。

(7)編制A公司2012年處置該項辦公大樓的有關會計分錄。

(單位為萬元)

2. 甲公司主要從事房地產開發業務，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關業務如下：

(1)2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了經營租賃協議，將其開發的一棟寫字樓整體出租給乙企業使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為3年，每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項房地產作為存貨管理，賬面余額為3600萬元，已計提存貨跌價準備600萬元。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

(2)2011年1月1日，甲公司認為該項房地產所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日，該項房地產的公允價值為3200萬元。

(3)2011年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為3800萬元。

(4)假定各期租金均按期收到。

(5)不考慮所得稅、營業稅等因素。

要求：

(1)編制甲公司2010年的有關會計分錄;

(2)編制甲公司2011年的有關會計分錄;(單位萬元)

3. 甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，有關房地產的業務資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司與丁公司簽訂了租賃協議，將其原自用辦公樓出租，以賺取租金。租賃期為2年，每年年末收取租金400萬元。轉換日該項房地產的原價為5000萬元，采用直線法計提折舊，尚可使用年限為20年，預計凈殘值為零，已計提折舊1000萬元，未計提減值準備。當日，該項房地產的公允價值為4500萬元。

(2)2009年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為4300萬元。

(3)2010年12月31日，租賃期屆滿，甲公司將該項房地產收回，并作出書面決議，不再對外出租該項房地產，將其作為辦公樓使用。當日，該項投資性房地產的公允價值為4900萬元。

要求：

(1)編制甲公司2009年初出租該項房地產的有關會計分錄;

(2)編制甲公司2009年末與該項房地產有關的會計分錄;

(3)編制甲公司2010年末與該項房地產有關的會計分錄。

4. 坤輿公司于2008年1月1日將一幢辦公樓對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元。出租時該幢辦公樓的賬面余額為2 400萬元，累計計提的折舊金額為400萬，未計提減值準備，公允價值為2 100萬元，2008年12月31日，該幢辦公樓的公允價值為2 200萬元，2009年12月31日，該幢辦公樓的公允價值為2 150萬元，2010年12月31日，該幢辦公樓的公允價值為2 000萬元，2011年1月5日將該幢辦公樓對外出售，收到2 100萬元存入銀行。

要求：編制坤輿公司上述經濟業務的會計分錄。(假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入)

5. 新華股份有限公司(以下簡稱新華公司)2007年12月31日將一幢自用的辦公樓作為投資性房地產對外出租。截止到2007年底該辦公樓的賬面余額為3 500萬元，已計提折舊1 600萬元，已計提減值準備150萬元。

要求：

(1)假定轉換后采用成本法進行后續計量，采用直線法計提折舊，凈殘值為零，尚可使用5年，分別做轉換日和2008年相關的會計處理;

(2)假定轉換后采用公允價值進行后續計量，并且假設轉換當日該廠房的公允價值為1 900萬元;若假定轉換當日該廠房的公允價值為1 600萬元;分別做出相關的會計處理。

(3)假定轉換后采用公允價值進行后續計量，轉換日的公允價值為1 900萬元，在2008年底公允價值為1 800萬元，2009年底公允價值為1 850萬元，做出相應的賬務處理。

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（責任編輯：xll）