(一)聯產品成本的分配

聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本0“分離點”，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：.售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配;二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。

聯產品成本計算的一般程序為：

1.將聯產品作為成本核算對象，設置成本明細賬。

聯產品的特點決定了聯產品在分離之前，不可能按各種產品分別計算成本，只能按聯產品作為成本核算對象。

2.歸集聯產品成本，計算聯合成本。

聯產品發生的成本為聯合成本。聯產品的在產品一般比較穩定，可不計算期初、期末在產品成本，本期發生的生產成本全部為聯產品的完工產品成本。

計算各種產品的成本聯產品的聯合成本在分離點后，可按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配，分別確定各種產品的成本。

(1)售價法。在售價法下，聯合成本是按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配的。采取這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格有可靠地計量。

如果聯產品在分離點上即可供銷售，則可采用銷售價格進行分配。如果這些產品尚需要進一步加工后才可供銷售，則需要對分離點上的銷售價4.計算聯產品分離后的加工成本

聯產品分離后繼續加工的，按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。

(二)副產品成本的分配

副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。

在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

四、完工產品成本的結轉

企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入“庫存商品”科目的借方。“生產成本——基本生產成本”科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是占用在基本生產過程中的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

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（責任編輯：xll）

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