(三)反映經(jīng)營成果的會計要素

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，.是資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項。

1.收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用)、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

二、會計等式

如前所述，六項會計要素反映了資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和來自債權(quán)人的借人資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。

資產(chǎn)和權(quán)益(包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益)實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。

【例1—7】A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加500000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。

【例1—8】A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少20000元，等式依然成立。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。

【例1—9】1月15日，A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項目之間此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。

【例1—10】A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負(fù)債總額不變。

【例1—11】A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實收資本。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了10000000元，同時實收資本增加了10000000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。

在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系(亦即會計等式的平衡)。

(二)收入-費(fèi)用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了收獲收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。

廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能等于利潤。

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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