(三) 特殊扣除項目

1. 公益性捐贈的稅前扣除

企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。允許公益性捐贈支出在稅前按比例扣除，主要是為了鼓勵企業支持社會公益事業，促進我國社會公益事業的發展。

公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。用于公益事業的捐贈支出，是指《公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

(1) 救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

(2) 教育、科學、文化、衛生、體育事業;

(3) 環境保護、社會公共設施建設;

(4) 促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

2. 工資薪金支出的稅前扣除

企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

工資薪金總額，是指企業按照有關合理工資薪金的規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：

(1) 雇員實際提供了服務;

(2) 報酬總額在數量上是合理的。

實踐中，主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。

合理的工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：

(1) 企業制定了較為規范的員工工資薪金制度;

(2) 企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(3) 企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(4) 企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

(5) 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3. 社會保險費的稅前扣除

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

自2008年1月1日起，企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

4. 職工福利費等的稅前扣除

(1) 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

(2) 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

(3) 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業的職工福利費，包括以下內容：

(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施即維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(2) 為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(3) 按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照上述規定的比例扣除。

四、企業資產的稅收處理

對于企業資產的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內容較多，以下專門闡述企業資產的稅收處理。企業資產，是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。企業的各項資產，包括固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。資產的凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。除另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

(一) 固定資產

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

1. 固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

2. 下列固定資產不得計算折舊扣除：

(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2) 以經營租賃方式租入的固定資產;

(3) 以融資租賃方式租出的固定資產;

(4) 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(5) 與經營活動無關的固定資產;

(6) 單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產。

3. 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1) 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(2) 自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;

(3) 融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;

(4) 盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;

(5) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎;

(6) 改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清而未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

4. 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

5. 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(1) 房屋、建筑物，為20年;

(2) 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

(3) 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

(4) 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(5) 電子設備，為3年。

6. 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

(二) 生產性生物資產

1. 生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2. 生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1) 外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

(2) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3. 生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

4. 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

(1) 林木類生產性生物資產，為10年;

(2) 畜類生產性生物資產，為3年。

(三) 無形資產

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

1. 無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2. 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(1) 自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2) 自創商譽;

(3) 與經營活動無關的無形資產;

(4) 其他不得計算推銷費用扣除的無形資產。

3. 無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1) 外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;

(2) 自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;

(3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4. 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

5. 無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義第五章

（責任編輯：xll）

共6頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁