五、綜合題(本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程; 計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.W股份有限公司2008年有關資料如下：

(1)1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：

單位：萬元

總　賬	明細賬	借或貸	余額
應收賬款	——A公司	借	600
壞賬準備		貸	30
長期股權投資	——B公司	借	2500
固定資產	——廠房	借	3000
累計折舊		貸	900
固定資產減值準備		貸	200
應付賬款	——C公司	借	150
	——D公司	貸	1050
長期借款	——甲銀行	貸	300

注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。

②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

(2)2008年W股份有限公司發生如下業務：

①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。

②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。

③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元(該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元)。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。

④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。

⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票據結算的經濟業務有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進材料500萬元;持銀行本票購進庫存商品300萬元; 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。

⑦12月31日是，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。

⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。

⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%.2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。

(1)應收賬款 　(2)預付款項

(3)長期股權投資 　(4)固定資產

(5)應付票據 　(6)應付賬款

(7)應付職工薪酬 　(8)長期借款

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1) 應收賬款=賬面余額-壞賬準備=600-200=400(萬元)

(2) 預付款項=150-117+2=35(萬元)

(3) 長期股權投資=2500+2700=5200(萬元)

(4) 固定資產=(3000-900-100-200)-300+500=2000(萬元)

(5) 應付票據=800(萬元)

(6) 應付賬款=1050(萬元)

(7) 應付職工薪酬=250(萬元)

(8) 長期借款=200(萬元)(期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目)

[解析]上述業務的會計分錄：

①借：銀行存款　70

貸：壞賬準備　70

②借：原材料　100

應交稅費——應交稅費(進項稅額)　17

貸：應付賬款　117

③借：在建工程　1800

累計折舊　1000

固定資產減值準備　200

貸：固定資產　3000

借：在建工程　500

貸：銀行存款等　500

借：營業外支出等　300

貸：在建工程　300

借：固定資產　2000

貸：在建工程　2000

④借：制造費用　100

貸：累計折舊　100

⑤借：銀行存款　200

貸：長期借款　200

年底計提利息：

借：財務費用　6

貸：應付利息　6

借：應付利息　6

貸：銀行存款　6

⑥借：原材料　500

庫存商品　300

貸：其他貨幣資金　800

借：原材料等　800

貸：應付票據　800

⑦借：管理費用等　250

貸：應付職工薪酬　250

借：應付賬款　2

貸：銀行存款　2

注意：因為是預付下個月即下年度的月份的租金，要確認預付賬款，不確認應付職工薪酬，該題不單獨設置預付賬款，所以是記入到應付賬款科目。

⑧應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額=600-400=200(萬元)，計提壞賬準備前已經有的余額=30+70=100(萬元)，所以應該補提的壞賬準備=200-100=100(萬元)。

借：資產減值損失　100

貸：壞賬準備　100

⑨借：長期股權投資 2700

貸：投資收益　2700

2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：

(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

(2)6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。

(4)6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

(5)6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。

(6)6月份發出材料情況如下：

①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業行政管理部門領用450千克。

②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。

③6月20日對外銷售發出W材料600千克。

(7)6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司第(1)至(4)項業務的會計分錄。

(2)計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。

(3)①編制甲公司第(5)項業務的會計分錄。

②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。

③編制甲公司第(6)項結轉發出材料成本的會計分錄。

(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

(6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。

(“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

①借：原材料——W材料 217.8

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 36.72

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52

借：銀行存款 45.48

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48

②借：原材料——W材料 163.4

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 27.71

貸：應付票據 191.11

③借：原材料——W材料 1415

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 240.55

貸：實收資本 1655.55

④借：銀行存款 200.07

貸：其他業務收入 171

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 29.07

(2)W材料加權平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)

(3)

①借：待處理財產損溢 16.38

貸：原材料——W材料 14(0.28×50)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 2.38

借：營業外支出 6.38

其他應收款 10

貸：待處理財產損溢 16.38

②產品的定額分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56

A產品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)

B產品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)

③借：生產成本——A產品 268.8

——B產品 291.2

制造費用 196 (0.28×700)

管理費用 126 (0.28×450)

貸：原材料——W材料 882

借：委托加工物資 28

貸：原材料 28

結轉銷售材料的成本：

借：其他業務成本 168

貸：原材料——W材料 168

(4)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)

(5)W可變現價值是1000計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2 (萬元)

借：資產減值損失 89.2

貸：存貨跌價準備 89.2

(6)W材料計入資產負債表存貨項目的金額=1000(萬元)

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