4. 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。這一條件主要包括：(1) 為完成該項無形資產的開發具有技術上的可靠性。開發無形資產并使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續開發活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。(2) 財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開發的經濟基礎，因此，企業必須能夠證明可以取得無形資產開發所必需的財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。(3) 能夠證明企業可以取得無形資產開發所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃等。如企業自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發提供所需資金等。(4) 有能力使用或出售該項無形資產以取得收益。

5. 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對于開發活動所發生的支出應單獨核算，例如，直接發生的開發人員的薪酬、材料費以及相關設備折舊費等。在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配;無法合理分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。

(三) 無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

三、內部開發的無形資產的計量

內部開發活動形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發無形資產過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

值得強調的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

四、內部研究開發費用的會計處理

企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

期末，應將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目;將符合資本化條件但尚未完成的開發費用繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

外購或以其他方式取得的、正在研發過程中應予資本化的項目，應按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述原則進行會計處理。

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（責任編輯：xll）

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