16.1.3　外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則

1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率

通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

②即期匯率的近似匯率

即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對(duì)外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。

3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶(外幣貨幣性項(xiàng)目)進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。

16.1.4　外幣業(yè)務(wù)的具體核算

1.一般外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)外幣兌換的會(huì)計(jì)處理

(2)匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的記入工程成本;

②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”;

③既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”。

16.2　外幣報(bào)表的折算

16.2.1　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

16.2.2　包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

16.2.3　境外經(jīng)營(yíng)的處置

企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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