商業(yè)銀行財務(wù)表分析

為了充分發(fā)揮商業(yè)銀行會計核算的作用，還需對財務(wù)報表申的有關(guān)數(shù)據(jù)作進(jìn)一步的加工，通過分析、比較，最后得出新的數(shù)據(jù)，以說明某些方面的具體問題，這樣就可以用簡單的文字進(jìn)行解釋和評價，從而對商業(yè)銀行的財務(wù)狀況是否健全，經(jīng)營管理是否完善，以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢等做出有事實根據(jù)的結(jié)論，這一過程就是財務(wù)報表的分析，它是商業(yè)銀行會計核算工作的繼續(xù)和發(fā)展。

根據(jù)《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》《金融企業(yè)績效評價辦法》和中國銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》的規(guī)定，商業(yè)銀行主要財務(wù)指標(biāo)包括盈利能力、經(jīng)營增長、資產(chǎn)質(zhì)量和償付能力四類指標(biāo)。

下面根據(jù)××銀行2×××年年末編報的資產(chǎn)負(fù)債表(簡式)(見表7-2)和利潤表(簡式)(見表7-3)及其他財務(wù)數(shù)據(jù)(見表7-4)，介紹商業(yè)銀行四類主要財務(wù)指標(biāo)的計算與分析的基本方法。

一、商業(yè)銀行盈利能力指標(biāo)的計算與分析

反映商業(yè)銀行盈利能力的指標(biāo)有資本利潤率(凈資產(chǎn)收益率)、資產(chǎn)利潤率(總資產(chǎn)報酬率)、成本收入比、收入利潤率、支出利潤率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率6個指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。

(一)資本利潤率

資本利潤率是凈利潤與凈資產(chǎn)平均余額之比。其計算公式如下：

資本利潤率(凈資產(chǎn)收益率)=凈利潤÷凈資產(chǎn)平均余額×100%

凈資產(chǎn)平均余額=(年初所有者權(quán)益余額+年末所有者權(quán)益余額)÷2

該比率反映商業(yè)銀行運用資本獲得收益的能力，也是財政部門對商業(yè)銀行經(jīng)濟效益的一項評價指標(biāo)。資本利潤率越高，說明商業(yè)銀行自有投資的經(jīng)濟效益越好;投資者的風(fēng)險越低，值得投資和繼續(xù)投資。因此，它是投資者和潛在投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。對商業(yè)銀行經(jīng)營者來說，如果資本利潤率高于債務(wù)資金成本率，則適度負(fù)債經(jīng)營對投資者來說是有利的;反之，如果資本利潤率低于債務(wù)資金成本率，則過高的負(fù)債經(jīng)營就將損害投資者的利益。

本例××銀行2×××年資本利潤率為20.21%(1192÷5899)，保持了較高的資本收益水平，符合監(jiān)管要求。

(二)資產(chǎn)利潤率

資產(chǎn)利潤率是利潤總額與資產(chǎn)平均總額之比。其計算公式如下：

資產(chǎn)利潤率(總資產(chǎn)報酬率)=利潤總額÷資產(chǎn)平均總額×100%

資產(chǎn)平均總額=(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)÷2

該比率是衡量銀行每1元資產(chǎn)能夠創(chuàng)造多少稅前利潤的一個盈利能力指標(biāo)。管理層可以通過提高生息資產(chǎn)比重，降低非生息資產(chǎn)比重以及控制成本和費用等多種途徑來提高這一指標(biāo)，從而提高資產(chǎn)利潤率。

本例××銀行2×××年資產(chǎn)利潤率為1.74%(1490÷85750)，符合監(jiān)管要求。

(三)成本收入比

成本收入比是商業(yè)銀行的營業(yè)費用與營業(yè)收入之比。其計算公式如下：

成本收入比=營業(yè)費用÷營業(yè)收入×100%

該比率反映商業(yè)銀行每取得1元營業(yè)收入和投資收益所耗費的成本額(不包括資產(chǎn)損失準(zhǔn)備)。銀行管理層可以通過控制成本支出來降低收入成本率，從而提高盈利能力。

本例××銀行2×××年收入成本比為30.22%(810÷2680)，較上年的31.25%(700÷2240)下降了1.03個百分點，符合監(jiān)管要求，說明該行在成本控制和增收方面挖掘了潛力。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營增長指標(biāo)的計算與分析

反映商業(yè)銀行經(jīng)營增長的指標(biāo)包括利潤增長率、經(jīng)濟利潤率等指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行的資本增值狀況和經(jīng)營增長水平。

(一)利潤增長率

利潤增長率是本年利潤與上年利潤的差額除以上年利潤的百分比。其計算公式如下：

利潤增長率=(本年利潤總額-上年利潤總額)÷上年利潤總額×100%

該比率反映商業(yè)銀行的利潤增長水平和經(jīng)營成長能力。在分析一家銀行的利潤增長率

時，應(yīng)注意觀察該銀行利潤的構(gòu)成，特別要關(guān)注該銀行的持續(xù)增長能力。

本例××銀行2×××年利潤增長率為21.6%，即(1490-1225)÷1225，較上年的20%(假設(shè)上年利潤增長率為20%)提高了1.6個百分點，說明該行具有較好成長性。

(二)經(jīng)濟利潤率

經(jīng)濟利潤率是凈利潤減去凈資產(chǎn)平均余額與資金成本的乘積后的差額除以凈資產(chǎn)平均余額的百分比。其計算公式如下：

經(jīng)濟利潤率=(凈利潤-凈資產(chǎn)平均余額×資金成本)÷凈資產(chǎn)平均余額×100%

資金成本系按年度內(nèi)中國人民銀行公布的一年期流動資金貸款不同利率的時間覆蓋比例為權(quán)數(shù)計算的加權(quán)平均資金成本。

該比率反映商業(yè)銀行扣除所有成本后的資本盈利能力。它彌補了資本利潤率指標(biāo)的缺

陷，因為經(jīng)濟利潤是扣除了包括資本成本在內(nèi)的所有成本后的真實利潤，是銀行為出資人創(chuàng)造

的真正的利潤，消除了傳統(tǒng)會計利潤下企業(yè)認(rèn)為“股東資本免費”的弊端。

本例××銀行2×××年度經(jīng)濟利潤率為12.2%，即(1192-5899×8%)÷5899，較上年的11.2假設(shè)上年經(jīng)濟利潤率為11.2%)上升了1個百分點，說明該行具有較強經(jīng)濟利潤。

三、商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)的計算與分析

反映商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)包括不良貸款率、撥備覆蓋率和杠桿率三個指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)的安全性。

(一)不良貸款率

不良貸款率是商業(yè)銀行不良貸款與各類貸款余額之比，是評價商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)安全狀況的重要指標(biāo)之一。不良貸款率高，說明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險大;不良貸款率低，說明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險小。其計算公式如下：

不良貸款率=(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)÷各類貸款余額×100%

本例××銀行2×××年度不良貸款率為1.11%(545÷49000)，較上年的1.33%(560÷42000)下降了0.22個百分點，說明該商業(yè)銀行本年度加強了貸款資產(chǎn)質(zhì)量的管理。

(二)撥備覆蓋率

撥備覆蓋率是商業(yè)銀行計提的貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款之比。其計算公式如下：

撥備覆蓋率=貸款損失準(zhǔn)備÷(次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)×100%

該比率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計提是否充足的一個重要指標(biāo)，已被監(jiān)管當(dāng)局用作衡量商業(yè)銀行彌補不良貸款損失能力的一個硬指標(biāo)。中國銀監(jiān)會要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于2013年年底前達(dá)到150%的撥備覆蓋率水平。

本例××銀行2×××年度撥備覆蓋率為220.18%(1200÷545)，較上年的183.93%(1030÷560)上升了36.25個百分點，說明該行彌補不良貸款損失的能力得到顯著提高。

(三)杠桿率

杠桿率是商業(yè)銀行一級資本與調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額之比。其計算公式如下：

杠桿率=一級資本÷調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額×100%

該比率反映商業(yè)銀行通過負(fù)債經(jīng)營謀求較高權(quán)益收益的能力，杠桿率低的經(jīng)濟意義是少量的資本支撐著大量的負(fù)債。低杠桿率意味著在經(jīng)濟繁榮階段，商業(yè)銀行能夠獲得較高的權(quán)益收益率，但當(dāng)市場發(fā)生逆轉(zhuǎn)時，也會面臨收益大幅下降的風(fēng)險。商業(yè)銀行、投資銀行等金融機構(gòu)一般都采取杠桿經(jīng)營模式。次貸危機爆發(fā)前，美國商業(yè)銀行的杠桿率一般為4%~5%，投資銀行的杠桿率通常在3%左右。中國銀監(jiān)會要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于2013年年底前達(dá)到杠桿率≥4%的監(jiān)管要求。

本例××銀行2×××年度杠桿率為6.48%(6420÷99000)，較上年的5.88%(5170÷88000)提高了0.6個百分點，表明該行比較審慎，在經(jīng)濟繁榮時適度地提高了杠桿率，以降低風(fēng)險。

四、償付能力指標(biāo)的計算與分析

商業(yè)銀行償付能力指標(biāo)主要包括資本充足率和核心一級資本充足率兩個指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。商業(yè)銀行不同于一般的工商企業(yè)，它是高負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)，高負(fù)債必然伴隨著高風(fēng)險，所以，如何保證商業(yè)銀行的償付能力和抵御資產(chǎn)風(fēng)險的能力自然成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重點。

(一)資本充足率

資本充足率是商業(yè)銀行資本與風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)總額的比率，是保證商業(yè)銀行正常運營和發(fā)展所必需的資本比率。各國金融管理當(dāng)局一般都對商業(yè)銀行資本充足率有嚴(yán)格的要求，目的是監(jiān)測銀行抵御風(fēng)險的能力。資本充足率的計算公式如下：

資本充足率=(總資本-對應(yīng)資本扣減項)÷風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)×100%

商業(yè)銀行總資本包括核心一級資本、其他一級資本和二級資本。商業(yè)銀行風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)包括信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)、市場風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照中國銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》的規(guī)定計算各級資本和扣除項以及計量信用風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)、市場風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險加褪資產(chǎn)。

本例××銀行2×××年度資本充足率為12.33%(7400÷60000)，較上年的11.96%(6100÷51000)上升了0.37個百分點，達(dá)到監(jiān)管要求，表明該行經(jīng)營比較審慎。

(二)核心一級資本充足率

核心一級資本充足率是商業(yè)銀行核心一級資本與風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)之比，反映商業(yè)銀行核心一級資本承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險的能力。其計算公式如下：

核心一級資本充足率=(核心一級資本-對應(yīng)資本扣減項)÷風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)×100%

本例××銀行2×××年度核心一級資本充足率為10.67%(6400÷60000)，較上年的10%(5100÷51000)上升了0.67個百分點，符合監(jiān)管要求，不過，該行較高的核心一級資本充足率表明該行還有增加二級資本從而提高自身資產(chǎn)擴張能力的潛力。

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（責(zé)任編輯：xy）

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