房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

一、納稅人

凡是中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都是房產(chǎn)稅的納稅人。

產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人;

產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為納稅人;

產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，以房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織及外籍個(gè)人，依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

【例題】產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的房屋，其房產(chǎn)稅(　)。

A.不需繳納

B.由經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人繳納

C.由城市房地產(chǎn)管理部門繳納

D.由房屋的所有者繳納

『正確答案』B

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營(yíng)管理的單位和個(gè)人為納稅人。參見(jiàn)教材P234。

二、課稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房產(chǎn)。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

三、計(jì)稅依據(jù)

對(duì)于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)。

對(duì)于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金收入是房屋所有權(quán)人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額按租計(jì)征。

【例題】非出租的房產(chǎn)，以(　)為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。

A.房產(chǎn)原值

B.房產(chǎn)凈值

C.房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值

D.房產(chǎn)凈值一次減除10%～30%后的余值

『正確答案』C

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。非出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是：房產(chǎn)原值×(1-10%～30%)×1.2%。參見(jiàn)教材P234。

四、稅率

房產(chǎn)稅采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。

【2015年真題】2014年秦某將其原值40萬(wàn)元的住房按年租金1.44萬(wàn)元出租，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是(　)元。

A.576

B.1728

C.3360

D.4800

『正確答案』A

『答案解析』本題考查的是住房租賃稅收優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人出租住房取得的收入，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，秦某應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：1.44萬(wàn)元×4%=0.0576萬(wàn)元=576元。參見(jiàn)教材P234。

【例題】對(duì)于非出租的房產(chǎn)，其房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，稅率為1.2%。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。對(duì)于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)。參見(jiàn)教材P234。

五、納稅地點(diǎn)和納稅期限

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

房產(chǎn)稅按年計(jì)征，分期繳納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

六、減稅、免稅

下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房，不屬于免稅范圍。

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設(shè)的營(yíng)業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

(4)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。

對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【2017年真題】個(gè)人擁有的用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)可免征房產(chǎn)稅。(　)

『正確答案』√

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅減稅、免稅。下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房，不屬于免稅范圍。

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設(shè)的營(yíng)業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。

(4)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。參見(jiàn)教材P235。

【例題】個(gè)人自住的別墅不得免征房產(chǎn)稅。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅的征收。個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。參見(jiàn)教材P235。

(5)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。包括：

1)損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定后，可免征房產(chǎn)稅。

2)房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。

3)在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是，工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征稅。

4)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅。

5)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。

6)自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房免征房產(chǎn)稅;對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

7)自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。

8)自2016年1月1日起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)貼事業(yè)單位、居委會(huì)、村委會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場(chǎng)館，同時(shí)符合向社會(huì)開放，用于滿足公眾體育活動(dòng)，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

【2016年真題】下列房產(chǎn)中，可以免征房產(chǎn)稅的有(　)。

A.出租地下建筑物

B.企業(yè)興辦的學(xué)校自用房產(chǎn)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的商品房

D.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房

E.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)

『正確答案』BDE

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項(xiàng)AC，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見(jiàn)教材P235。

【2013年真題】下列房地產(chǎn)中，屬于免征房產(chǎn)稅的有(　)。

A.監(jiān)獄用房

B.高校招待所

C.部隊(duì)營(yíng)房

D.法院辦公樓

E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的房地產(chǎn)

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。選項(xiàng)BE，不屬于免征房產(chǎn)稅的情況。參見(jiàn)教材P235。

七、具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅政策

(1)凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

(2)自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：

1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

3)對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

(3)出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

(4)自2016年1月1日起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居委會(huì)、村委會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。其他單位擁有的體育場(chǎng)館，同時(shí)符合向社會(huì)開放，用于滿足公眾體育活動(dòng)，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)、土地，減半征收房產(chǎn)稅。

【例題】具備房屋功能的地下建筑，征收房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定有(　)。

A.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

B.自用的工業(yè)房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為計(jì)稅稅基

C.商業(yè)用途地下建筑，以房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值

D.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定納稅

E.地下人防設(shè)施免稅

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。自用的地下建筑，工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。參見(jiàn)教材P236。

【2012年真題】對(duì)于出租的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征，稅率為1.2%。(　)

『正確答案』×

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。出租房產(chǎn)，按房產(chǎn)租金收入的12%計(jì)征。參見(jiàn)教材P236。

【2014年真題】李某自用位于地下的工業(yè)廠房，應(yīng)稅房產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，2013年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅最多為(　)元。

A.4200

B.5040

C.5400

D.6480

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是房產(chǎn)稅。工業(yè)用途的房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%～30%)]×1.2%，所以最大為6480元。參見(jiàn)教材P236。

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