掌握兩點(diǎn)：

(1)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不同的，應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

(2)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(重點(diǎn))

(1)要求編制的合并日?qǐng)?bào)表

對(duì)于合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

(2)合并日?qǐng)?bào)表的基本特點(diǎn)

【原則】視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在。

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其原賬面價(jià)值計(jì)量，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)當(dāng)按合并方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。

【提示】合并資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中，進(jìn)行母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷(xiāo)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生差額。

(2)合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中數(shù)”反映。

(3)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并目的現(xiàn)金流量。

【提示】結(jié)合合并當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制掌握。本期通過(guò)同一控制下企業(yè)合并增加子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表要調(diào)整期初數(shù)，合并利潤(rùn)表和合并先現(xiàn)金流量表要將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

(四)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)法核算。

其中，取得對(duì)參與合并的另一方或多方控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期為購(gòu)買(mǎi)日。購(gòu)買(mǎi)日比照同一控制下的企業(yè)合并的合并日確定方法確定。

非同一控制下的企業(yè)合并是以購(gòu)買(mǎi)方為主體，確定購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理，包括：①企業(yè)合并成本的確定;②企業(yè)合并成本在所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨

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