高會《高級會計實務》案例分析題及答案
【案例分析題】
1.A公司是智能化家用設備制造企業，從2019年開始，為了提升企業管理水平、管理質量和企業持續發展的能力，擬實施以績效評價為核心的績效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的有關內容如下：
(1)企業應該根據發展戰略目標，考慮未來評價期間的宏觀經濟政策、外部市場環境和企業自身的資源、能力等因素，制定集團級、子公司、部門級、崗位級等分層級的績效計劃。績效計劃制定完成后，經薪酬委員會審核后以正式文件形式下達執行，執行過程中不予以調整。
(2)對評價對象進行績效評價時，一般應該設計多個評價指標，根據每個指標在整個評價指標體系中的重要性程度設計指標權重。在設計指標權重時，聘請專業人士向他們征詢意見并多次反復，最終確定指標權重。
(3)為了將評價指標和評價標準結合在一起，形成公正的評價結果，避免評價結果出現偏差，誤導評價主體，無法達到評價目的，企業擬采用功效系數法進行績效評價計分。
(4)企業應該綜合考慮績效評價期間宏觀經濟政策、外部市場環境和內部管理要求，清晰識別價值創造模式，按照價值創造路徑識別出關鍵驅動因素，科學地選擇和設置指標體系。
(5)企業將采用平衡計分卡的績效評價方法，在每個維度設置3-5個關鍵績效指標，從多維度進行績效評價，提升績效管理水平，以追求未來的核心競爭力。
假定不考慮其他因素。 根據資料(4)，指出擬采用的績效評價方法，并說明該方法的缺點。
【正確答案】
關鍵績效指標法。缺點：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業價值創造模式和戰略目標，有效識別核心業務流程和關鍵價值驅動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向或管理缺失。
【答案解析】
【該題針對“關鍵績效指標法”知識點進行考核】
2.A公司是智能化家用設備制造企業，從2019年開始，為了提升企業管理水平、管理質量和企業持續發展的能力，擬實施以績效評價為核心的績效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進績效評價方法。會議記錄中的有關內容如下：
(1)企業應該根據發展戰略目標，考慮未來評價期間的宏觀經濟政策、外部市場環境和企業自身的資源、能力等因素，制定集團級、子公司、部門級、崗位級等分層級的績效計劃。績效計劃制定完成后，經薪酬委員會審核后以正式文件形式下達執行，執行過程中不予以調整。
(2)對評價對象進行績效評價時，一般應該設計多個評價指標，根據每個指標在整個評價指標體系中的重要性程度設計指標權重。在設計指標權重時，聘請專業人士向他們征詢意見并多次反復，最終確定指標權重。
(3)為了將評價指標和評價標準結合在一起，形成公正的評價結果，避免評價結果出現偏差，誤導評價主體，無法達到評價目的，企業擬采用功效系數法進行績效評價計分。
(4)企業應該綜合考慮績效評價期間宏觀經濟政策、外部市場環境和內部管理要求，清晰識別價值創造模式，按照價值創造路徑識別出關鍵驅動因素，科學地選擇和設置指標體系。
(5)企業將采用平衡計分卡的績效評價方法，在每個維度設置3-5個關鍵績效指標，從多維度進行績效評價，提升績效管理水平，以追求未來的核心競爭力。
假定不考慮其他因素。根據資料(5)，簡要說明平衡計分卡中的“平衡”含義。
【正確答案】
“平衡”的含義包括：
(1)財務績效與非財務績效平衡;
(2)與客戶有關的外部衡量與關鍵業務過程和學習成長相關的內部衡量的平衡;
(3)領先指標與滯后指標設計的平衡;
(4)結果的衡量與未來績效衡量的平衡。
【答案解析】
【該題針對“關鍵績效指標法”知識點進行考核】
3.甲公司是一家從事家用電器、通信設備、儀表儀器、電子產品等多種業務的集團上市公司。2021年2月初，甲公司召集財務人員就建設財務共享服務中心召開專題研討會，有關討論結果如下：
(1)財務共享是指集團在組織內部進行的財務管理變革，通過建立財務共享服務中心，將集團中各分公司和子公司的財務職能集中在此，并為各分公司和子公司提供財務處理服務。財務共享服務中心的建立，可以降低集團的成本、提高財務處理的效率和及時性。
(2)公司應實行資金、預算等集中管理，但不需要改變集團原有的組織結構，由總部委派財務人員到各分公司和子公司去監督執行統一的財務管理制度和會計核算政策。
(3)公司計劃建立區域財務共享服務中心，先嘗試對集團中的家用電器業務提供財務共享服務。
(4)公司對財務共享服務中心采用獨立經營模式進行運營，將其從集團公司中獨立出來，對集團外部其他企業提供的財務服務按市場價格收費，對集團內部分子公司提供的財務服務不收取費用。
(5)公司可以引入RPA機器人，其可以24小時不間斷地執行任務，能大量處理重復性的工作，使人力成本大大降低，工作效率成倍提升，準確率較高，但不可避免錯誤的發生，需要單設人員對其工作結果進行檢查。
假定不考慮其他因素。根據上述資料，逐項判斷甲公司的討論結果是否存在不當之處;如果存在不當之處，請說明理由。
【正確答案】
(1)甲公司的討論結果不存在不當之處。
(2)甲公司的討論結果存在不當之處。理由：財務共享服務，需要將財務人員物理地集中在一起，會改變集團的組織結構、人員配置、處理流程、信息系統。
(3)甲公司的討論結果存在不當之處。理由：區域財務共享服務，是指財務共享服務中心處理的業務僅覆蓋公司一定區域的業務，而上述甲公司計劃先嘗試對集團中的家用電器業務提供財務共享服務，屬于專業財務共享服務中心。
(4)甲公司的討論結果存在不當之處。理由：獨立經營模式，對集團內部分子公司提供的財務服務和集團外部其他企業提供的財務服務均按照市場價格進行收費。
(5)甲公司的討論結果存在不當之處。理由：只要設計好程序，前期做好流程、文件、數據的標準化，RPA就能做到零出錯，避免人為造成的錯誤。
【答案解析】
【該題針對“企業財務共享服務的類型”知識點進行考核】
4.A集團公司是經營原料藥、醫藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區。隨著集團業務的發展及規模的壯大，出于降低財務成本的理念，A集團公司建立財務共享服務中心，采用了傳統財務共享服務模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統，決定建立傳統財務共享服務模式，并決定將其作為集團內部的一個成本中心，僅為集團內部的分子公司提供服務，不收取服務費用。將傳統財務共享服務主要集中在財務核算業務中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應收管理、資產管理、成本管理和現金管理等。2021年，甲會計師事務所接受委托，對A集團公司內部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：
(1)采購和付款流程。在實行財務共享服務前，集團內各分子公司的采購和付款流程業務流程、單據種類、格式等都不相同。建立財務共享服務后，A集團公司對集團的業務活動、流程和單據進行梳理和統一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據企業的實際業務發生情況和內控要求進行設計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業務審批、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。
(2)費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務信用卡，員工在發生業務活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務卡額度，待業務活動發生之后再憑相關票據進行報銷，報銷后企業將員工的報銷款打入公務卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標準化，根據企業的實際情況和內控要求進行設計。規定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業務人員在會計核算系統中先后提交開票申請與收入確認單，經主管領導審批后開具發票，并生成相應的記賬憑證。②隨著時代的發展，貨款的收支主要采用網銀轉賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統的人員，應收賬款會計與出納均由李某擔任。
假定不考慮其他因素。結合資料，判斷A集團公司采用的傳統財務共享服務是否存在不當之處，如果存在不當之處，請之處并說明理由。
【正確答案】
事項(1)存在不當之處。不當之處：處理流程依次為填單/掃描、業務審批、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。理由：采購和付款處理流程依次為業務審批、填單/掃描、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。
事項(2)存在不當之處。 不當之處：員工在發生業務活動時可以直接刷卡付費，待業務活動發生之后再憑相關票據進行報銷。理由：為達到事前控制的目的，企業一般要求員工在業務實際發生之前先申請，經過部門領導審批后才能進行該項業務活動，完成業務活動后再就該項業務活動發生的費用進行報銷。
事項(3)存在不當之處。不當之處一：由分子公司業務人員在會計核算系統中先后提交開票申請與收入確認單，經主管領導審批后開具發票，并生成相應的記賬憑證。 理由：簽訂合同后，由分子公司業務人員在網上報賬系統中先后提交開票申請與收入確認單，主管領導審批后進入開票系統，申請開具發票，由收入會計審核后在會計核算系統中生成憑證。不當之處二：應收賬款會計與出納均由李某擔任。理由：應收賬款會計與出納屬于不相容崗位，應該予以分離。
【答案解析】
【該題針對“傳統財務共享服務模式下主要業務流程簡介”知識點進行考核】
5.A集團公司是經營原料藥、醫藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠銷北美、南美等地區。隨著集團業務的發展及規模的壯大，出于降低財務成本的理念，A集團公司建立財務共享服務中心，采用了傳統財務共享服務模式。2020年1月，A集團公司引入了ERP系統，決定建立傳統財務共享服務模式，并決定將其作為集團內部的一個成本中心，僅為集團內部的分子公司提供服務，不收取服務費用。將傳統財務共享服務主要集中在財務核算業務中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應收管理、資產管理、成本管理和現金管理等。2021年，甲會計師事務所接受委托，對A集團公司內部控制有效性進行審計的過程中，注意到如下情況：
(1)采購和付款流程。在實行財務共享服務前，集團內各分子公司的采購和付款流程業務流程、單據種類、格式等都不相同。建立財務共享服務后，A集團公司對集團的業務活動、流程和單據進行梳理和統一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點，根據企業的實際業務發生情況和內控要求進行設計和個性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業務審批、財務共享服務中心采購會計審核、財務共享服務中心出納、財務共享服務中心歸檔。
(2)費用報銷流程。為簡化審批流程，A集團公司給每個員工均辦理了公務信用卡，員工在發生業務活動時可以直接刷卡付費，員工不墊款，只消耗公務卡額度，待業務活動發生之后再憑相關票據進行報銷，報銷后企業將員工的報銷款打入公務卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團公司對全集團范圍的流程進行了梳理和標準化，根據企業的實際情況和內控要求進行設計。規定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業務人員在會計核算系統中先后提交開票申請與收入確認單，經主管領導審批后開具發票，并生成相應的記賬憑證。②隨著時代的發展，貨款的收支主要采用網銀轉賬方式，出納的工作量大大減少，集團為了降低財務共享的人力成本，A集團公司決定縮減會計核算系統的人員，應收賬款會計與出納均由李某擔任。
假定不考慮其他因素。根據資料(3)，簡述網上報賬系統的主要內容。
【正確答案】
網上報賬系統主要包括業務申請管理、報賬申請管理、業務審批管理、任務分配管理、財務審核管理和查詢分析管理等功能。
【答案解析】
【該題針對“傳統財務共享服務模式下主要業務流程簡介”知識點進行考核