高級會計師《高級會計實務》案例分析題（十）
【案例分析題】
1.資料一：甲公司發行不可贖回的優先股。該優先股每年每股的固定累計強制股利為500元。如果當年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年度支付。甲公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。
資料二：甲公司于2019年1月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2019年年末該項金融資產的公允價值為900萬元。甲公司經評估認定該項金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，經測算，該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1000萬元，預期能收到的現金流量現值為800萬元。
假定不考慮其他因素。(1)根據資料一，說明甲公司對于該不可贖回的優先股進行會計處理的原則。
【正確答案】
優先股是同時包含負債和權益成分的復合金融工具，負債部分是甲公司交付現金的合同義務(每年每股500元)，而權益成分則是持有人以額外股利形式獲得權益收益的權利(如果宣告股利的話)。負債的公允價值是按不含任意股利剩余利益的類似金融工具的市場利率折現后計算的永續支付的每年每股強制股利500元的現值。權益部分則按金融工具整體公允價值扣除單獨確定為負債部分金額后的剩余金額計量。
【答案解析】
【該題針對“金融負債和權益工具區分的總體要求和基本原則”知識點進行考核】
2.資料一：甲公司發行不可贖回的優先股。該優先股每年每股的固定累計強制股利為500元。如果當年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年度支付。甲公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。
資料二：甲公司于2019年1月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2019年年末該項金融資產的公允價值為900萬元。甲公司經評估認定該項金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，經測算，該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1000萬元，預期能收到的現金流量現值為800萬元。
假定不考慮其他因素。 (2)根據資料二，不考慮其他因素，計算甲公司2019年該項金融資產對損益的影響金額。
【正確答案】
甲公司2019年該項金融資產對損益的影響金額為-140萬元。
2019年年末計提利息確認投資收益60萬元，確認信用減值損失200萬，合計對損益的影響金額為-140萬元。
【答案解析】
【該題針對“金融負債和權益工具區分的總體要求和基本原則”知識點進行考核】
3.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產、包裝和銷售。注冊會計師在對甲公司2020年度財務報表進行審計時，發現甲公司2020年度部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值60萬元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實際支付的購買價款為62萬元，其中包括手續費用2萬元。該債券實際利率是6%。甲公司在未來期間對該金融資產以收取合同現金流為目標并準備擇機出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為80萬元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，確認該債券的入賬金額是62萬元。②2020年12月31日，甲公司確認公允價值變動的金額為19.08萬元。
(2)2020年3月1日，甲公司購入B股票20萬股，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，支付的購買價款為103萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利3萬元和支付交易費用2萬元，甲公司確認的金融資產的入賬價值為103萬元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業銀行簽訂應收賬款保理合同，將應收A公司的應收賬款200萬元轉讓給商業銀行，獲取貨幣資金150萬元。甲公司轉讓該應收賬款時承諾，如果商業銀行到期沒有收回全部的應收賬款，商業銀行有權向甲公司追償。該應收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷售商品時確認的，甲公司對此應收賬款已計提壞賬準備10萬元。對此甲公司終止確認了應收賬款，同時轉銷已計提的壞賬準備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發行價格，發行了2000萬份可轉換公司債券專門用于購建生產線，取得總收入204000萬元，發生相關交易費用100萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元，甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(1)針對資料(1)中的事項①和事項③，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。
【正確答案】
①正確。③不正確。理由：甲公司購買的乙公司債券屬于到期還本付息債券，因此每期末計提的利息應該計入債券的成本，所以2020年12月31日，甲公司確認公允價值變動=80-(62+62×6%)=14.28(萬元)。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的類型”知識點進行考核】
4.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產、包裝和銷售。注冊會計師在對甲公司2020年度財務報表進行審計時，發現甲公司2020年度部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值60萬元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實際支付的購買價款為62萬元，其中包括手續費用2萬元。該債券實際利率是6%。甲公司在未來期間對該金融資產以收取合同現金流為目標并準備擇機出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為80萬元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，確認該債券的入賬金額是62萬元。②2020年12月31日，甲公司確認公允價值變動的金額為19.08萬元。
(2)2020年3月1日，甲公司購入B股票20萬股，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，支付的購買價款為103萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利3萬元和支付交易費用2萬元，甲公司確認的金融資產的入賬價值為103萬元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業銀行簽訂應收賬款保理合同，將應收A公司的應收賬款200萬元轉讓給商業銀行，獲取貨幣資金150萬元。甲公司轉讓該應收賬款時承諾，如果商業銀行到期沒有收回全部的應收賬款，商業銀行有權向甲公司追償。該應收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷售商品時確認的，甲公司對此應收賬款已計提壞賬準備10萬元。對此甲公司終止確認了應收賬款，同時轉銷已計提的壞賬準備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發行價格，發行了2000萬份可轉換公司債券專門用于購建生產線，取得總收入204000萬元，發生相關交易費用100萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元，甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(2)針對資料(2)，說明甲公司的處理是否正確，如不正確，請說明正確的處理。
【正確答案】
不正確。理由：甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利計入應收股利。所以，此項金融資產的入賬價值=103-3-2=98(萬元)。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的類型”知識點進行考核】
5.甲公司是一家在上海證券交易所上市的公司，主要從事飲料生產、包裝和銷售。注冊會計師在對甲公司2020年度財務報表進行審計時，發現甲公司2020年度部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2020年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值60萬元、期限3年、票面利率為8%、到期還本付息的債券，實際支付的購買價款為62萬元，其中包括手續費用2萬元。該債券實際利率是6%。甲公司在未來期間對該金融資產以收取合同現金流為目標并準備擇機出售2020年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為80萬元。①2020年1月1日，甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，確認該債券的入賬金額是62萬元。②2020年12月31日，甲公司確認公允價值變動的金額為19.08萬元。
(2)2020年3月1日，甲公司購入B股票20萬股，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，支付的購買價款為103萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利3萬元和支付交易費用2萬元，甲公司確認的金融資產的入賬價值為103萬元。
(3)2020年4月，甲公司由于資金流緊張，與某商業銀行簽訂應收賬款保理合同，將應收A公司的應收賬款200萬元轉讓給商業銀行，獲取貨幣資金150萬元。甲公司轉讓該應收賬款時承諾，如果商業銀行到期沒有收回全部的應收賬款，商業銀行有權向甲公司追償。該應收賬款系甲公司2016年6月向A公司銷售商品時確認的，甲公司對此應收賬款已計提壞賬準備10萬元。對此甲公司終止確認了應收賬款，同時轉銷已計提的壞賬準備。
(4)甲公司2020年1月1日按每份102元的發行價格，發行了2000萬份可轉換公司債券專門用于購建生產線，取得總收入204000萬元，發生相關交易費用100萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息到期償還本金;可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元，甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。
已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。(3)根據資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
不正確。理由：在附追索權的應收賬款保理業務，甲公司因負有連帶還款責任，因此與該應收賬款所有權有關的風險和報酬沒有轉移，其實質是甲公司以應收賬款為質押取得銀行借款，企業不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應該確認為一項負債。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的類型”知識點進行考核】