高級會計師考試案例分析試題及答案解析
【案例分析題】
1.資料一：根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：
（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。
（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。
（3）關于內部控制評價報告的用途。內部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業內部管理，不對外披露。
（4）關于內部控制審計。鑒于A會計師事務所一直為公司提供財務報表審計業務，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務所提供內部控制審計服務。資料二：2015年12月20日，內部審計部門對甲公司的內部控制進行了全面審計。內部審計部門在審計過程中，發現公司的內部控制存在如下問題：
（1）基層員工根本不清楚公司的發展方向和戰略。
（2）成立了內部控制領導小組，董事長擔任組長，管理層其他成員擔任組員，授權財務部負責內部控制的建立與實施的全部工作。
（3）經理層對董事會負責，主持公司的生產經營管理工作。重要干部任免事項、長遠發展規劃、對外提供擔保等重大事項需經高級管理層集體決策審批。
假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。
【正確答案】
(1)存在不當之處。不當之處：內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。理由：董事會對內部控制評價報告的真實性負責。
(2)第二項決議不存在不當之處。
(3)存在不當之處。不當之處：上市公司的內部控制評價報告不向社會公眾披露。理由：內部控制評價報告經企業董事會批準后按要求對外披露或報送相關主管部門。
(4)第四項決議不存在不當之處。
【答案解析】
【該題針對“內部控制、公司治理與風險管理”知識點進行考核】
2.資料一：根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：
（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。
（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。
（3）關于內部控制評價報告的用途。內部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業內部管理，不對外披露。
（4）關于內部控制審計。鑒于A會計師事務所一直為公司提供財務報表審計業務，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務所提供內部控制審計服務。資料二：2015年12月20日，內部審計部門對甲公司的內部控制進行了全面審計。內部審計部門在審計過程中，發現公司的內部控制存在如下問題：
（1）基層員工根本不清楚公司的發展方向和戰略。
（2）成立了內部控制領導小組，董事長擔任組長，管理層其他成員擔任組員，授權財務部負責內部控制的建立與實施的全部工作。
（3）經理層對董事會負責，主持公司的生產經營管理工作。重要干部任免事項、長遠發展規劃、對外提供擔保等重大事項需經高級管理層集體決策審批。
假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請提出相應的控制措施。
【正確答案】
第(1)項內容存在缺陷。控制措施：甲公司應當將發展戰略的宣傳工作做到位，及時傳遞到全體員工。
第(2)項內容存在缺陷。改進措施：內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔職責，而非僅僅一個財務部就能完成全部的工作。
第(3)項內容存在缺陷。改進措施：重要干部任免事項、長遠發展規劃、對外提供擔保等重大事項需經董事會或者其他權力機構集體決策審批或者實行聯簽制度。
【答案解析】
【該題針對“內部控制、公司治理與風險管理”知識點進行考核】
3.甲公司主要致力于品牌女裝的設計、生產與銷售，主攻中高端女裝市場，總部位于我國北京市。2018年11月，甲公司召開風險管理座談會，有關人員發言要點如下：
（1）人力資源部經理：2017年7月，北京市人力資源和社會保障局發布了《關于調整北京市2017年最低工資標準的通知》，將北京市最低工資標準由1890元/月調增至2000元/月，增長比例為5.82%。近年來公司生產、銷售模式不斷變革和完善，對生產組織、內部管理、設計研發、售后服務等各方面都提出了更高要求，需要更多高級管理人員及生產人員來滿足公司快速發展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推動制造成本、期間費用等的增加。
（2）市場部經理：隨著高端女裝市場流行趨勢變化速度的加快，公司開始出現不能全面、及時、準確把握女裝流行趨勢的不良現象，導致消費者對公司品牌認可度降低，市場需求下降，對公司經營業務產生了不利影響。
（3）財務部經理：近年來，公司通過設立境外子公司的方式大力發展國外業務，同時加大對國外優質資產的投資力度。由于跨境采購和境外投資通常采用外幣結算，因此匯率的波動會對公司的經營和收益帶來一定風險。
（4）風險管理部經理：風險管理部根據公司風險管理的要求，制定了風險管理流程。即確立風險偏好和風險容忍度，識別可能對公司產生不利影響的潛在事件，并使用統計學技術計算出一定置信度下的經營風險導致的最大損失，然后針對各項識別出的風險選擇合理的應對方案。假定不考慮其他因素。
根據資料（1）、（2）、（3），從風險的內容角度，分別指出甲公司面臨的風險類別，并說明理由。
【正確答案】
資料(1)：財務風險。理由：制造成本、期間費用等提高所引發的風險屬于財務風險。
資料(2)：戰略風險。理由：市場對本企業的產品需求下降所引發的風險屬于戰略風險。
資料(3)：市場風險。理由：匯率波動所引發的風險屬于市場風險。
【答案解析】
【該題針對“風險分析”知識點進行考核】
4.甲公司主要致力于品牌女裝的設計、生產與銷售，主攻中高端女裝市場，總部位于我國北京市。2018年11月，甲公司召開風險管理座談會，有關人員發言要點如下：
（1）人力資源部經理：2017年7月，北京市人力資源和社會保障局發布了《關于調整北京市2017年最低工資標準的通知》，將北京市最低工資標準由1890元/月調增至2000元/月，增長比例為5.82%。近年來公司生產、銷售模式不斷變革和完善，對生產組織、內部管理、設計研發、售后服務等各方面都提出了更高要求，需要更多高級管理人員及生產人員來滿足公司快速發展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推動制造成本、期間費用等的增加。
（2）市場部經理：隨著高端女裝市場流行趨勢變化速度的加快，公司開始出現不能全面、及時、準確把握女裝流行趨勢的不良現象，導致消費者對公司品牌認可度降低，市場需求下降，對公司經營業務產生了不利影響。
（3）財務部經理：近年來，公司通過設立境外子公司的方式大力發展國外業務，同時加大對國外優質資產的投資力度。由于跨境采購和境外投資通常采用外幣結算，因此匯率的波動會對公司的經營和收益帶來一定風險。
（4）風險管理部經理：風險管理部根據公司風險管理的要求，制定了風險管理流程。即確立風險偏好和風險容忍度，識別可能對公司產生不利影響的潛在事件，并使用統計學技術計算出一定置信度下的經營風險導致的最大損失，然后針對各項識別出的風險選擇合理的應對方案。
假定不考慮其他因素。根據資料（4），指出風險管理部經理發言所體現的風險分析方法，并說明該方法的性質（屬于定性還是定量）。
【正確答案】
損失分布。損失分布屬于定量方法。
【答案解析】
【該題針對“風險分析”知識點進行考核】
5.國外甲公司通過其在中國的30家店鋪銷售多種高質量的運動服和運動鞋。在中國經濟不斷增長的情況下，該公司目前是盈利的，但這幾年的利潤空間一直在減少，甲公司管理層對此事件進行了調查，發現存在如下事項：
（1）每家店鋪的商品都由各店鋪提供詳細的產品要求，然后由駐孟加拉國的總部在中國集中訂購，并用塔卡（孟加拉國貨幣單位）進行采購結算。
（2）最近有新聞報道稱，甲公司在中國獨家代理的防輻射服裝，因其生產中使用的一種化學藥品，在陽光下暴曬時間過長會釋放毒煙。
（3）2008年，中國承辦了奧運會，引發體育消費熱情。甲公司借助全民參與奧運的熱情，通過向銀行借款等方式籌集大筆資金，借助一系列的商業贊助和營銷，實現高速增長，店鋪數量激增至1500家。擴張速度加快，但管理水平卻沒有得到相應提高，同時趕上消費人群驟降帶來的行業低谷，抗風險能力明顯下降。庫存居高不下，銀行還款壓力劇增，不得不進行清倉甩賣，大規模關店。
假定不考慮其他因素。按照風險的內容分類，指出甲公司面臨的風險類型，并說明理由。
【正確答案】
①市場風險。理由：公司因用塔卡進行采購結算而面臨匯率波動風險。
②運營風險。理由：甲公司在中國獨家代理的防輻射服裝存在的安全問題，可能損害公司聲譽，影響其產品的銷售。擴張速度加快，管理水平卻沒有得到相應提高。
③戰略風險。理由：2008年，借助全民參與奧運的熱情，通過一系列的商業贊助和營銷，實現高速增長，店鋪數量激增至1500家，沒有明確的發展戰略規劃。
④財務風險。理由：向銀行借入大筆資金，還款壓力劇增。
【答案解析】
【該題針對“風險的含義及其分類”知識點進行考核】