高級會計師考試案例分析精選題及答案
【案例分析題】
1.甲公司為一家研發、制造和銷售手機的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會授權內部審計部門為內部控制評價部門，組成評價工作組對公司2020年度的內部控制設計和運行有效性進行評價。評價工作組發現的有關情況如下：
（1）2020年初，公司重點落實了反舞弊工作，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，明確了反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構的職責權限，并將該制度傳達至中層領導以上的員工。
（2）公司實行薪酬定期調整制度，調整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會將匯集每位員工的情況，包括學歷、工作經驗、工作能力、綜合資歷、業績、對公司的忠誠度、入職時間等，對員工當年的薪酬是否調整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術，因此只能從外部購買手機芯片。芯片驗收過程中發現的異常情況，負責驗收之外的機構或人員立即向企業有權管理的相關機構做了報告。此外倉庫管理制度規定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發、存進行永續記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機研發項目（該項目屬于重大研發項目）的立項申請，委托具有相應資質的專業服務機構開展可行性研究并形成可行性研究報告。2020年7月，該項目最終報總經理批準。
（5）為了減少合同管理中的風險，公司規定所有對外發生的經濟行為，均應訂立書面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對合同主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業的經濟利益等進行重點關注；正式對外訂立的合同，必須由總經理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
（6）為了節約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機生產業務外包給其他公司。2020年11月，根據公司相關的規定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業務外包合同。2021年1月，甲公司還聘請A會計師事務所提供2020年度內部控制審計服務。A會計師事務所在實施甲公司2020年度內部控制審計工作中，發現下列事項：①甲公司存在較多財務不規范問題，包括收入確認政策與實際執行情況存在差異；費用計提不充分，且存在跨期計提現象；合并報表存貨抵消不準確等情況。上述缺陷導致甲公司對2019年及以前年度財務報表前期會計差錯進行追溯更正。②甲公司存在審批、報銷為同一人的情況，難以有效規避和降低業務開展過程中存在的舞弊風險和差錯風險。注冊會計師執行有效程序后認定，以上缺陷導致公司的財務報表產生重大錯報，達到了財務報表內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）至（6）是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，請指出不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
資料(1)存在不當之處。不當之處：舉報投訴制度和舉報人保護制度傳達至中層領導以上的員工。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
資料(2)不存在不當之處。
資料(3)存在不當之處。不當之處一：芯片驗收過程中發現的異常情況，由負責驗收之外的機構或人員立即向企業有權管理的相關機構報告。理由：驗收過程中發現的異常情況，由負責驗收的機構或人員及時報告。不當之處二：倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬。理由：存貨的保管和記賬職責屬于不相容職務，未進行分離，應該由不同的人分別擔任保管和記賬職責。
資料(4)存在不當之處。不當之處：新一代智能手機研發項目屬于重大研發項目，最終報總經理批準。理由：重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策，而不是報總經理批準。
資料(5)存在不當之處。不當之處一：所有對外發生的經濟行為，均應訂立書面合同。理由：不符合成本效益原則(或：某些不重要的、即時結清的業務，可以不訂立書面合同)。不當之處二：正式對外訂立的合同，必須由總經理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。理由：正式對外訂立的合同，應當由企業法定代表人或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
資料(6)不存在不當之處。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“企業內部控制審計”知識點進行考核】
2.甲公司為一家研發、制造和銷售手機的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會授權內部審計部門為內部控制評價部門，組成評價工作組對公司2020年度的內部控制設計和運行有效性進行評價。評價工作組發現的有關情況如下：
（1）2020年初，公司重點落實了反舞弊工作，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，明確了反舞弊工作的重點領域、關鍵環節和有關機構的職責權限，并將該制度傳達至中層領導以上的員工。
（2）公司實行薪酬定期調整制度，調整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會將匯集每位員工的情況，包括學歷、工作經驗、工作能力、綜合資歷、業績、對公司的忠誠度、入職時間等，對員工當年的薪酬是否調整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術，因此只能從外部購買手機芯片。芯片驗收過程中發現的異常情況，負責驗收之外的機構或人員立即向企業有權管理的相關機構做了報告。此外倉庫管理制度規定，倉庫保管員同時負責登記手機芯片、手機成品等存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發、存進行永續記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機研發項目（該項目屬于重大研發項目）的立項申請，委托具有相應資質的專業服務機構開展可行性研究并形成可行性研究報告。2020年7月，該項目最終報總經理批準。
（5）為了減少合同管理中的風險，公司規定所有對外發生的經濟行為，均應訂立書面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對合同主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業的經濟利益等進行重點關注；正式對外訂立的合同，必須由總經理或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
（6）為了節約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機生產業務外包給其他公司。2020年11月，根據公司相關的規定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業務外包合同。2021年1月，甲公司還聘請A會計師事務所提供2020年度內部控制審計服務。A會計師事務所在實施甲公司2020年度內部控制審計工作中，發現下列事項：①甲公司存在較多財務不規范問題，包括收入確認政策與實際執行情況存在差異；費用計提不充分，且存在跨期計提現象；合并報表存貨抵消不準確等情況。上述缺陷導致甲公司對2019年及以前年度財務報表前期會計差錯進行追溯更正。②甲公司存在審批、報銷為同一人的情況，難以有效規避和降低業務開展過程中存在的舞弊風險和差錯風險。注冊會計師執行有效程序后認定，以上缺陷導致公司的財務報表產生重大錯報，達到了財務報表內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出A會計師事務所出具內部控制審計報告時發表審計意見的類型，并簡要說明理由。
【正確答案】
否定意見類型。理由：注冊會計師認為財務報告內部控制存在多項重大缺陷，審計范圍未受到限制，所以應該對財務報告內部控制發表否定意見。
【答案解析】
【該題針對“企業內部控制審計”知識點進行考核】
3.已知某投資項目的有關資料如下表所示：單位：萬元 相關復利現值系數如下表所示： （1）計算該項目的內含報酬率。（計算的凈現值結果保留整數）假定不考慮其他因素。
【正確答案】
NPV=11800×(P/F，i，1)+13240×(P/F，i，2)-20000采用試誤法(逐步測試法)：(1)假設內含報酬率=18%：NPV=-499(2)假設內含報酬率=16%：NPV=9經過以上試算，可以看出該方案的內含報酬率在16%—18%之間。采用內插法確定： 解之得：IRR=16.04%
【答案解析】
【該題針對“投資決策方法”知識點進行考核】
4.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當年實現凈利潤為4億元，公司計劃投資一條新生產線，總投資額為8億元，經過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產線的投資資金，財務部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發行可轉換公司債券8億元，每張面值100元，規定的轉換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉換日為自該可轉換公司債券發行結束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2016年1月30日）。方案二：發行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。根據方案一，計算可轉換債券的轉換比率。
【正確答案】
轉換比率=債券面值/轉換價格=100/10=10。
【答案解析】
【該題針對“企業融資方式決策”知識點進行考核】
5.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當年實現凈利潤為4億元，公司計劃投資一條新生產線，總投資額為8億元，經過論證，該項目具有可行性。為了籌集新生產線的投資資金，財務部制定了兩個籌資方案供董事會選擇：方案一：發行可轉換公司債券8億元，每張面值100元，規定的轉換價格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉換日為自該可轉換公司債券發行結束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個交易日（2016年1月30日）。方案二：發行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。計算B公司2015年發行可轉換公司債券與發行一般公司債券相比節約的利息。
【正確答案】
發行可轉換公司債券節約的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(億元)。【提示】由于2015年是從1月30日之后開始計息的，所以2015年實際的計息期間為11個月。
【答案解析】
【該題針對“企業融資方式決策”知識點進行考核】