答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】A

【答案解析】在成本法和權益法下，收到被投資單位分派的現金股利屬于投資前累積盈余分配額的，均應沖減投資成本。

2.

【正確答案】C

【答案解析】出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

3.

【正確答案】C

【答案解析】本題的賬務處理如下：

借：長期股權投資9200(9000+200)

累計攤銷400

無形資產減值準備200

營業外支出400

貸：無形資產10000

銀行存款200

4.

【正確答案】B

【答案解析】企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額-長期投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以，2009年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額為12萬元。

5.

【正確答案】B

【答案解析】本題賬務處理為：

借：長期股權投資9000(10000×90%)

貸：股本8000

資本公積——股本溢價1000

6.

【正確答案】B

【答案解析】除企業合并形成的長期股權投資以外，企業以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

7.

【正確答案】A

【答案解析】本題的賬務處理如下：

借：長期股權投資12000(15000×80%)

資本公積——股本溢價1000

貸：銀行存款13000

8.

【正確答案】D

【答案解析】2008年末長期股權投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應計提減值準備20萬元。計提的減值準備應通過“資產減值損失”核算。

9.

【正確答案】B

【答案解析】在被投資單位發生虧損時，成本法下投資企業不需做賬務處理。2008年末長期股權投資的賬面價值=650-20=630(萬元)。

10.

【正確答案】D

【答案解析】投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

11.

【正確答案】C

【答案解析】甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=2000×2+1000-240=4760(萬元)。

12.

【正確答案】B

【答案解析】A公司能夠對B公司施加重大影響，A企業對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2200萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值8000×30%,所以應該調整長期股權投資的初始投資成本。則A公司應進行的處理為：

借：長期股權投資2200

貸：銀行存款2200

借：長期股權投資200

貸：營業外收入200

13.

【正確答案】B

【答案解析】投資后投資方應享有的凈利潤1200000/12×7×10%=70000(元)，被投資方宣告分配的現金股利中投資方應享有的份額為480000×10%=48000(元)，小于應享有的被投資方實現的凈利潤分配，所以都應確認為投資收益，分錄：

借：應收股利48000

貸：投資收益48000

14.

【正確答案】C

【答案解析】選項C：計提盈余公積不會導致被投資企業所有者權益總額變動，所以不調整長期股權投資的賬面價值。選項A，被投資方計入營業外支出，減少被投資方當期的凈利潤，投資方長期股權投資會因此減少;選項BD都會沖減長期股權投資的賬面價值。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】ACDE

【答案解析】選項B，投資方對被投資方有共同控制，不是控制。

2.

【正確答案】ADE

【答案解析】無論是成本法還是權益法，收到被投資單位分派的屬于投資前累計盈余分配額，均沖減投資成本;成本法下期末計提長期股權投資減值準備，會引起長期股權投資賬面價值減少。

3.

【正確答案】AC

【答案解析】選項A，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“長期股權投資減值準備”，不計入投資收益。選項B，投資轉讓的損益計入投資收益。選項C，投資單位對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。選項D，投資方應確認投資損失，借記“投資收益”科目。選項E，權益法下處置長期股權投資時應該將原來計入資本公積的金額結轉至投資收益。

4.

【正確答案】ABE

【答案解析】在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

5.

【正確答案】AE

【答案解析】下列長期股權投資應當采用成本法核算：(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

6.

【正確答案】ACE

【答案解析】按企業會計準則的規定，選項BD應由成本法改為權益法。

7.

【正確答案】BD

【答案解析】投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

8.

【正確答案】ABD

【答案解析】選項CE屬于非同一控制下的企業合并。

9.

【正確答案】ABD

【答案解析】權益法下長期股權投資發生的直接相關費用應計入投資成本;非同一控制下的企業合并過程中為取得長期股權投資而發生的審計費、評估費和咨詢費等初始直接費用要計入投資成本;非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，以發行權益性證券作為對價發生的手續費，從權益性證券的溢價收入中列支，不計入投資成本，發行權益性證券的公允價值計入投資成本。同一控制下的企業合并以發行權益性證券發生的手續費是計入資本公積的，不計入長期股權投資的初始投資成本。

10.

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A是投資方對被投資方具有實質控制權的判斷標準。

11.

【正確答案】AC

【答案解析】根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，處置長期股權投資，按照處置部分的賬面價值進行結轉，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。

三、計算題

1.

【正確答案】(1)根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，甲公司對A公司的長期股權投資應采用成本法核算。

(2)20×7年度：

①借：累計折舊600

固定資產清理1400

貸：固定資產2000

②借：長期股權投資—A公司1800(3000×60%)

貸：固定資產清理1400

資本公積400

借：管理費用20

貸：銀行存款20

③借：應收股利120(200×60%)

貸：長期股權投資—A公司120

④借：銀行存款120

貸：應收股利120

⑤20×8年度：

應沖減的成本=[(500+200)-(600-200)]×60%-120=60(萬元)

應確認的投資收益=500×60%-60=240(萬元)

借：應收股利300

貸：長期股權投資—A公司60

投資收益240

⑥借：銀行存款300

貸：應收股利300

2.

【正確答案】(1)

借：長期股權投資――B公司(成本)1035

貸：銀行存款1035

(2)調整凈利潤時

200-(300-200)/10-(100-50)/10=185(萬元)

借：長期股權投資――B公司(損益調整)55.5(185×30%)

貸：投資收益55.5

(3)B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。

(4)B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權投資――B公司(其他權益變動)30

貸：資本公積――其他資本公積30

(5)調整2008年B公司虧損

2008年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損=4000+(300-200)/10+(100-50)/10=4015(萬元)。

在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1035+55.5+30=1120.5(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為1120.5萬元，而不是1204.5萬元(4015×30%)。

借：投資收益1120.5

貸：長期股權投資――B公司(損益調整)1120.5

借：投資收益50

貸：長期應收款50

備查登記中應記錄未減記的長期股權投資34萬元(1204.5-1120.5-50)，因長期股權投資賬面價值減記至零，長期權益的賬面價值也已減記至0。

(6)調整2009年B公司實現凈利潤

2009年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算調整后的凈利潤=520-(300-200)/10-(100-50)/10=505(萬元)

借：長期應收款50

貸：投資收益50

借：長期股權投資――B公司(損益調整)67.5(505×30%-34-50)

貸：投資收益67.5

3.

【正確答案】(1)2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——B公司(成本)950

貸：銀行存款950

(2)2007年B公司實現凈利潤600萬元：

A公司應該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。

借：長期股權投資——B公司(損益調整)120

貸：投資收益120

(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務處理。

(4)2008年B公司實現凈利潤800萬元：

A公司應該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。

借：長期股權投資——B公司(損益調整)160

貸：投資收益160

(5)2008年B公司宣告分配現金股利100萬元：

借：應收股利20

貸：長期股權投資——B公司(損益調整)20

(6)收到現金股利時：

借：銀行存款20

貸：應收股利20

(7)根據B公司資本公積的變動調整長期股權投資200×20%=40(萬元)

借：長期股權投資——B企業(其他權益變動)40

貸：資本公積——其他資本公積40

(8)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應計提長期股權投資減值準備50萬元。

借：資產減值損失50

貸：長期股權投資減值準備50

(9)2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資：

借：銀行存款1300

長期股權投資減值準備50

貸：長期股權投資——B公司(成本)950

——B公司(損益調整)260

——B公司(其他權益變動)40

投資收益100

借：資本公積——其他資本公積40

貸：投資收益40

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