答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】B

2.

【正確答案】C

【答案解析】鑒于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

3.

【正確答案】B

【答案解析】第3年的預計現金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(萬元)。

4.

【正確答案】D

【答案解析】選項A，資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更;選項B，資產組是由創造現金流入的相關資產組成的，并不是企業任意資產之間的組合;選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

5.

【正確答案】D

6.

【正確答案】C

【答案解析】20×7年每月應提折舊6000/240=25(萬元)，20×7年應提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產20×7年末賬面凈值為6000-225=5775(萬元)，高于公允價值5544萬元，應提減值準備5775-5544=231(萬元);20×8年每月應提折舊5544/(240-9)=24(萬元)，20×8年應提折舊24×12=288(萬元)，20×8年末該固定資產賬面價值為5775-288-231=5256(萬元)，低于公允價值5475萬元，不需計提減值準備，則20×9年1月1日固定資產減值準備賬面余額為231萬元。

7.

【正確答案】B

【答案解析】2008年的折舊額=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2009年的折舊額=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2009年末固定資產的賬面價值=21000-6650-5320=9030(元)，高于估計可收回金額7200元，則應計提減值準備1830元。則該設備對甲公司2009年的利潤的影響數為7150元(管理費用5320+資產減值損失1830)。故答案為選項B。

8.

【正確答案】D

【答案解析】該公司每年攤銷的無形資產金額是666/6=111(萬元)，所以在2007年年底計提的無形資產減值準備是(666-111)-500=55(萬元)，2008年應該攤銷的無形資產金額是500/5=100(萬元)，2008年年底的無形資產可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元(500-100)，所以不用進行賬務處理，即不用轉回無形資產減值準備。2009年前6個月應該攤銷的無形資產金額是400/4/12×6=50(萬元)，所以2009年6月30日該無形資產的賬面凈值為666-111-100-50=405(萬元)。

9.

【正確答案】C

【答案解析】資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產的可收回金額應是100萬元(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2008年末長期股權投資的賬面價值=100+60×30%=118(萬元)，所以應計提減值準備118-110=8(萬元)。

10.

【正確答案】D

【答案解析】資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。

11.

【正確答案】D

【答案解析】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

12.

【正確答案】C

【答案解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但不包括所得稅費用和財務費用等。

13.

【正確答案】A

【答案解析】2008年12月31日無形資產賬面凈值=60000-60000÷10×2=48000(萬元)，可收回金額為40000萬元，計提8000萬元的無形資產減值準備，賬面價值為40000萬元;2009年12月31日無形資產賬面凈值=48000-40000÷8=43000(萬元)，2009年12月31日計提減值準備前的賬面價值=40000-40000÷8=35000(萬元)，可收回金額為35560萬元，因無形資產的減值準備不能轉回，所以賬面價值為35000萬元;2010年7月1日無形資產賬面凈值=43000-35000÷7÷2=40500(萬元)。賬面價值為40500-8000=32500(萬元)。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】AC

【答案解析】資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但并不包括存貨、金融資產等資產，這些資產減值損失確認后，在其價值恢復時一般仍可轉回。

長期股權投資包括四種：對子公司的長期股權投資，對聯營企業的長期股權投資，對合營企業的長期股權投資，及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價的長期股權投資。前三類長期股權投資的減值執行企業會計準則第8號資產減值準則，而第四類長期股權投資的減值則執行第22號企業會計準則金融工具確認和計量，但在這個準則里，這類長期股權投資的減值準備也是不能轉回的。

2.

【正確答案】BD

【答案解析】可收回金額是按照長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值兩者較高者確定的。

3.

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項E，預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量所依據假設與前期實際結果相一致。

4.

【正確答案】ABC

【答案解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本。包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。

5.

【正確答案】ABE

【答案解析】固定資產折舊方法一經確認，不得隨意變更，固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產所應計提的折舊額;按照新準則，對于資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

6.

【正確答案】AC

【答案解析】資產組的賬面價值通常不應當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。選項E是不需要計入資產組賬面價值的。

7.

【正確答案】ADE

【答案解析】資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。上述資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。

三、計算題

1.

【正確答案】(1)計算固定資產的賬面價值：

該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200=2000(萬元)

(2)計算資產的可收回金額：

公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元;

預計未來現金流量現值=600×0.9524+550×0.9070+400×0.8638+320×0.8227+180×0.7835=1820(萬元)

所以該資產的可收回金額為1820萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。

(3)應該計提的資產減值準備=2000-1820=180(萬元)。

借：資產減值損失180

貸：固定資產減值準備180

2.

【正確答案】(1)將總部資產分配至各資產組

總部資產應分配給甲資產組的數額=200×320/800=80(萬元)

總部資產應分配給乙資產組的數額=200×160/800=40(萬元)

總部資產應分配給丙資產組的數額=200×320/800=80(萬元)

分配后各資產組的賬面價值為

甲資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)

乙資產組的賬面價值=160+40=200(萬元)

丙資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)

(2)進行減值測試

甲資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發生減值;

乙資產組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發生減值40萬元;

丙資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發生減值20萬元。

將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配：

乙資產組減值額分配給總部資產的數額=40×40/(40+160)=8(萬元)，分配給乙資產組本身的數額為40×160/(40+160)=32(萬元)。

丙資產組減值額分配給總部資產的數額=20×80/(80+320)=4(萬元)，分配給丙資產組本身的數額為20×320/(80+320=16(萬元)。

甲資產組沒有發生減值，乙資產組發生減值32萬元，丙資產組發生減值16萬元，總部資產發生減值=8+4=12(萬元)。

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