參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單)屬于倉儲保管合同，要繳納印花稅。

2.

【答案】A

【解析】選項B: 專利申請轉讓所書立的合同應按“技術合同”繳納印花稅;選項C：專利證應按“權利、許可證照”繳納印花稅;選項D：銀行同業拆借所簽訂的合同不繳納印花稅。

3.

【答案】C

【解析】商品房銷售合同按照“產權轉移書據”繳納印花稅。

4.

【答案】B

【解析】選項A：領取權利許可證照的，以領受人為納稅人;選項C：對憑證有直接權利義務關系的單位和個人為印花稅納稅人，不包括擔保人、證人、鑒定人;選項D：在國外書立或領受，在國內使用應稅憑證的單位和個人是印花稅的納稅人。

5.

【答案】C

【解析】納稅人簽訂應稅合同，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都應當繳納印花稅;商品房購銷合同按照產權轉移書據征收印花稅。甲企業此業務應繳納印花稅=1200×10000×0.5‰=6000(元)。

6.

【答案】B

【解析】(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲企業當月應繳納印花稅=(5+3)×10000×0.5‰+40×10000×0.3‰+8×10000×0.5‰=200(元)。

7.

【答案】D

【解析】建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用;如果施工單位將自己承包的建設項目再分包給其他施工單位，其所簽訂的分包合同仍應按所載金額另行貼花。甲公司、乙公司和丙公司共應繳納印花稅=(800+300)×10000×0.3‰×2=6600(元)。

8.

【答案】C

【解析】對于在簽訂時無法確定印花稅計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。A企業當月應繳納印花稅=5+10×10000×1‰=105(元)。

9.

【答案】D

【解析】(1)對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。甲企業簽訂的財產租賃合同應繳納印花稅=980×1‰=0.98(元)，不足1元，按1元貼花。(2)甲企業簽訂的辦公樓銷售合同應繳納印花稅=800×10000×0.5‰=4000(元)。(3)甲企業應繳納印花稅=4000+1=4001(元)。

10.

【答案】A

【解析】同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花;貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。該生產企業應繳納印花稅=35×10000×0.5‰+30×10000×1‰=475(元)。

11.

【答案】C

【解析】該企業上述業務應繳納印花稅=500×10000×0.05‰+600×10000×0.5‰=3250(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同只以其規定的最高限額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。該企業上述業務應繳納印花稅=500×10000×0.05‰=250(元)。

13.

【答案】D

【解析】為了鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據，單對合同約定按研究開發經費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。甲企業2013年6月應繳納印花稅=300×10000×1/3×0.3‰=300(元)。

14.

【答案】C

【解析】企業啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

15.

【答案】B

【解析】已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。該生產企業2013年3月應補貼印花=(70-60)×10000×0.3‰=30(元)。

16.

【答案】C

【解析】按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。甲企業和乙企業共應繳納印花稅=70×10000×0.3‰×2=420(元)。

17.

【答案】C

【解析】工商營業執照、土地使用證和房屋產權證按件貼花;營業賬簿稅目中記載資金的營業賬簿以“實收資本”和“資本公積”的兩項合計金額為計稅依據;其他營業賬簿的計稅依據為應稅憑證件數。該餐飲公司當月應繳納印花稅=5×3+(230+70)×10000×0.5‰+5×5=1540(元)。

18.

【答案】B

【解析】在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

19.

【答案】A

【解析】同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個月。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABCD

【解析】選項E：多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

2.

【答案】AB

【解析】對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括擔保人、證人、鑒定人。

3.

【答案】BDE

【解析】選項A：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項C：車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

4.

【答案】BCD

【解析】權利、許可證照包括房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等，不包括稅務登記證、衛生許可證。

5.

【答案】BD

【解析】選項B：戶口簿不屬于印花稅的征稅范圍;選項D：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

6.

【答案】ABE

【解析】選項CD：不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

7.

【答案】BCD

【解析】選項A：營業賬簿中記載資金的賬簿適用比例稅率0.5‰，營業賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，按件貼花，每件5元;選項E：對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

8.

【答案】AC

【解析】選項A：對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;選項C：對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，運輸企業所持的運費結算憑證，以本程運費為計稅依據計算應納稅額。

9.

【答案】ABDE

【解析】選項C：貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

10.

【答案】ACE

【解析】選項B：借款合同的計稅依據為借款金額;選項D：財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。

11.

【答案】ABD

【解析】選項C：企業債權轉股權新增加的資金應按規定貼花;選項E：同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

12.

【答案】CDE

【解析】選項C：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，修改后所載金額減少的，不可以申請退稅;選項D：財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花;選項E：按比例稅率計算納稅而應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計。

13.

【答案】ADE

【解析】選項B：財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅，企業將房產贈給關系單位所立的書據應照章繳納印花稅;選項C：房地產管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花;但是企業與個人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同，應照章繳納印花稅。

14.

【答案】BCE

【解析】選項A：已繳納印花稅的憑證副本或抄本免納印花稅，但副本或者抄本作為正本使用的，應另行貼花;選項D：外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免納印花稅。

15.

【答案】DE

【解析】(1)同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。該生產企業應繳納印花稅=65×10000×1‰=650(元)。(2)一份憑證的應納稅額數量較大，超過500元，貼用印花稅票不方便的，可向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或由稅務機關在憑證上加注完稅標記，代替貼花。

16.

【答案】ACDE

【解析】印花稅的納稅方法包括一般納稅方法和簡化納稅方法。一般納稅方法是指納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。簡化納稅方法包括：(1)以繳款書或完稅證代替貼花的方法，(2)按期匯總繳納印花稅的方法，(3)代扣(代收)稅款匯總繳納的方法。

17.

【答案】BD

【解析】印花稅納稅人違反以下規定的，由稅務機關責令限期改正，可處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或繳款書的一聯粘貼冊后，蓋章注銷，保存備查;(2)納稅人對納稅憑證應妥善保存。

18.

【答案】ABCD

【解析】為加強印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：(1)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;(2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的;或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

三、計算題

(1)

【答案】B

【解析】采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，按合同所載的購、銷金額合計數計稅貼花。該企業業務(1)應繳納印花稅=(650+900+850)×10000×0.3‰=7200(元)。

(2)

【答案】C

【解析】無息、貼息貸款合同免納印花稅。該企業業務(2)應繳納印花稅=700×10000×0.05‰=350(元)。

(3)

【答案】A

【解析】財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額;已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，修改后所載金額減少的，不可以申請退稅。該企業業務(3)應繳納印花稅=70×10000×1‰=700(元)。

(4)

【答案】C

【解析】對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花。該企業業務(4)應繳納印花稅=120×10000×0.3‰+30×10000×0.5‰=510(元)。

(5)

【答案】D

【解析】企業啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。該企業業務(5)應繳納印花稅=(600+200)×10000×0.5‰+5×5=4025(元)。

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