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(2)債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

債務人賬務處理:

借：應付賬款

貸：應付賬款(公允價值)

營業外收入(倒擠)

債權人賬務處理:

借：應收賬款(公允價值)

營業外支出(倒擠)

貸：應收賬款

5、債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合

債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規定處理。

債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的規定處理。

(1)清償順序:

現金清償——非現金資產清償——債務轉為資本------修改債務條件;

(2)債權人收到多項非現金資產時，應按各自公允價值所占比例計算入賬價值。

P213例7-17

第四節 借款費用

一、借款費用概述

1、內容：(1)因借款而發生的利息。

(2)因借款而發生的折價或溢價的攤銷。

(3)因借款而發生的輔助費用。

(4)因外幣借款而發生的匯兌差額。

2、處理方法：

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益.

借款費用的確認原則：

(1)企業因專門借款以及占用的一般借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和安排專門借款而發生的輔助費用在符合資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入相關資產的成本。

(2)其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期計入當期損益，如果屬于在籌建期間發生的，應根據其發生額先計入長期待攤費用，在開始生產經營當月一次性計入當期損益。

二、借款費用資本化的確認

(一)借款費用化的范圍

1、固定資產、投資性房地產和存貨

2、專門借款和占用的一般借款

3、因專門借款而發生的輔助費用

(二)開始資本化的條件

1.開始資本化

只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

(1)資產支出已經發生。

這里的資產支出只包括①支付貨幣資金;②轉移非現金資產;③承擔帶息債務形式發生的支出。

(2)借款費用已經發生。

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

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（責任編輯：中大編輯）

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