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三、資本化金額的確定

1. 利息資本化金額的確定

專門借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，利息均資本化;

一般借款----為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款，超過部分與資產支出掛鉤。

(1)每一會計期間占用的一般借款利息的資本化金額=至當期末止資產累計支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×一般借款資本化率

累計支出超出專門借款的加權平均數=∑(超出專門借款部分的每筆資產支出金額*每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

(2)資本化率的確定：

①如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產只借入一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率;

②如果為購建或者生產的符合資本化條件的資產借入了一筆以上一般借款，則資本化率即為該項借款的加權平均利率。

加權平均利率=占用的一般借款當期利息之和/所占用的一般借款本金加權平均數

一般借款本金的加權平均數=∑(所占用每筆一般借款的本金×每筆本金實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

(3)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

(4)每期允許企業資本化的利息金額應當以當期實際發生的利息為限，即不得超過當期相關借款實際發生的利息金額。

2.輔助費用資本化金額的確定

專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金和利息所發生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款(包括利息)匯兌差額的實際發生額。

【例題2】

下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化

C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖然該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預訂可使用狀態，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

【答案】CE

【解析】購建固定資產過程中發生非正常中斷，連續中斷時間超過3個月應該暫停資本化，選項A不正確;正常中斷連續超過3個月，不應該暫停資本化，更不應該停止資本化，選項B 不正確;在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，部分固定資產可供獨立使用，應該停止該部分固定資產的借款費用資本化，選項D不正確。

【例題3】

丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據需要建造一幢生產車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達到預定可使用狀態，并支付余款150萬元。該項目應予資本化的借款利息為( )萬元。

A.28.60 B.29.25

C.41.60 D.46.80

【答案】C

【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權平均數×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

【例題4】

甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應予資本化的利息金額為( )萬元。

A.15 B. 30 C.35 D.70

【答案】B

【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)

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（責任編輯：何以笙簫默）

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