1.2×19年甲公司自乙公司購入原材料形成債務800萬元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司與乙公司進行了債務重組，相關協議內容如下：甲公司以其生產的一臺設備償還部分債務，該設備賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，甲公司未對該設備計提減值;將400萬元債務轉為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發股票50萬股，每股市價為8元;乙公司將剩余債務全部予以豁免，并將受讓的股權作為交易性金融資產核算。

乙公司未對該債權計提壞賬準備，公允價值仍為800萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說法中正確的有(　)。

A.甲公司應確認其他收益200萬元

B.甲公司應確認資產處置損益100萬元

C.乙公司應確認交易性金融資產400萬元

D.乙公司取得該設備的入賬價值為400萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』甲公司應確認的其他收益=800-200-50×8=200(萬元)。乙公司受讓設備的入賬價值=800-50×8=400(萬元)。

2.甲公司為境內上市公司，其2×15年財務報告于2×16年4月30日批準對外報出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國際國內市場影響，甲公司出現資金困難，當年未按期支付全年利息。

為此，甲公司按7%的年利率計提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協議》，協議的主要內容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時，免除2×15年的罰息3 500萬元。

不考慮其他因素，甲公司對上述罰息的下列賬務處理，正確的有(　)。

A.2×16年4月20日作為前期差錯更正，沖回2×15年的罰息，并調整2×15年財務報表

B.2×15年12月20日不能確認債務重組損益

C.2×16年4月20日作為資產負債表日后調整事項，沖回2×15年的罰息

D.2×15年不作賬務處理

『正確答案』BD

『答案解析』協議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產負債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達成協議，在簽訂協議時才轉為確定事項，應將其作為非調整事項在2×15年報表中披露。根據其《利息減免協議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認債務重組利得，滿足前提條件后才能作為債務重組日確認債務重組利得。

3.2016年6月1日，甲公司因無力償還A銀行的2 000萬元借款，雙方協議進行債務重組。按債務重組協議的規定，甲公司增發800萬股普通股(每股面值1元，不考慮相關稅費)抵償該項借款，股權的公允價值為1 800萬元。A銀行未對該貸款計提貸款損失準備，重組時貸款的公允價值為1 800萬元，取得的股權被指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續，下列表述正確的有(　)。

A.債務重組日為2016年9月1日

B.A銀行應計入營業外支出的金額為1 200萬元

C.A銀行取得的金融資產的入賬價值為1 800萬元

D.甲公司計入投資收益借方的金額為200萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，A銀行不應確認的營業外支出金額，取得股權按照所放棄債權的公允價值和賬面價值之差計入投資收益，金額為200萬元。

4.甲公司就應付乙公司200萬元的債券，于2020年12月31日與乙公司達成債務重組協議。至2020年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計量的金融資產的該債券計提15萬元的減值準備，假定其在當日的公允價值為185萬元。甲公司以一批產品以及一筆應收賬款償還全部債務。該批產品的成本為80萬元(未計提跌價準備)，公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發票，增值稅額為13萬元;轉讓的應收賬款的賬面價值為50萬元，未計提壞賬準備。

該應收賬款的市場價格為50萬元。下列關于該項交易的會計處理中，不正確的有(　)。

A.甲公司確認債務重組損益57萬元

B.甲公司確認債務重組損益50萬元

C.乙公司確認庫存商品122萬元

D.乙公司確認債務重組損益-31萬元

『正確答案』BD

『答案解析』甲公司的會計處理：

借：應付債券　　　　　　　　　　　　 200

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　50

庫存商品　　　　　　　　　　　　　80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13

其他收益　　　　　　　　　　　　　57

乙公司的會計處理：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　122

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13

應收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

債權投資減值準備　　　　　　　 15

貸：債權投資　　　　　　　　　200

編輯推薦：

2021年注冊會計師考試《會計》模擬試題匯總

2021年注冊會計師考試報考指南

2021年注冊會計師考試備考攻略

（責任編輯：）

共3頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁