參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 資產負債表日后期間發生銷售退回，應當調整報告年度的損益，對于原來確認的收入，結轉的成本應當予以沖回，調減利潤，原來計提的壞賬準備應當沖回調增利潤。因為題目問的是凈損益，因此需要扣除所得稅的影響。

(200-160-234×2%)×(1-25%)=26.49(萬元)

資產負債表日后期間發生銷售退回，會計處理為：

借：以前年度損益調整——調整主營業務收入 200

應交稅費——應交增值稅 34

貸：應收賬款 234

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本160

借：壞賬準備4.68

貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失4.68

借：以前年度損益調整——所得稅費用1.17

貸：遞延所得稅資產1.17

借：應交稅費——應交所得稅10

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用10

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 在資產負債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預計負債的確認條件，應當作為或有負債進行披露。同時，由于資產負債表日已經產生該擔保責任形成的現時義務，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調整事項。選項C說法正確。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 由于X設備的使用方式發生了一定變化，導致其預計使用壽命縮短，屬于某一特定事件導致的會計估計變更，應該從X設備轉移到N車間使用(假定為2×15年10月1日)之后開始按照新的預計壽命計提折舊，即采用未來適用法。因此會涉及調整2×15年的財務報表相關項目金額。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC，屬于日后非調整事項;選項D，屬于2010年的正常事項。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日后期間會發生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出日。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 資產負債表日后事項的涵蓋期間為資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。財務報告批準報出后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。本題中財務報告再次批準報出的日期為2×16年4月1日，因此資產負債表日后事項涵蓋的期間為2×16年1月1日至2×16年4月1日。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 AC

【答案解析】 企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：

①資產負債表日后訴訟案件結案，事項(3)。

②資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

③資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

④資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯，事項(1)屬于日后期間發現的前期差錯，是資產負債表日后調整事項。

資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

①資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。

③資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。

④資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產負債表日后資本公積轉增資本。

⑥資產負債表日后發生巨額虧損。

⑦資產負債表日后發生企業合并或處置子公司，事項(2)。

⑧資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的現金股利或利潤。

事項(4)屬于2X12年的正常事項，不是資產負債表日后事項。

2、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項B，屬于資產負債表日后非調整事項;選項D，事項發生在20×6年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項，不應據以調整20×6年財務報表。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項A，對于董事會提出的利潤分配預案應該作為日后非調整事項在資產負債表中予以披露;選項B，屬于日后期間取得了進一步的證據表明原估計的預計負債需要調整，所以應補確認200萬元的預計負債;選項D，火災是在2010年發生，屬于日后非調整事項，故不能調整2009年度的報表項目。

相關調整分錄：

事項(1)

借：以前年度損益調整——調整營業外支出 2000

貸：預計負債 2000

借：利潤分配——未分配利潤 2000

貸：以前年度損益調整　　　2000

借：盈余公積 200

貸：利潤分配——未分配利潤　200

事項(3)

借：以前年度損益調整——調整營業外支出 200

貸：預計負債 200

借：遞延所得稅資產 50

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50

借：利潤分配——未分配利潤 150

貸：以前年度損益調整　　　150

借：盈余公積 15

貸：利潤分配——未分配利潤　15

4、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A，事項(1)屬于非調整事項，不得調整報告年度的報表;選項B、C，增加的財務費用和減少的應收賬款相同，5920-800×7=320(萬元);選項D，屬于日后調整事項，因法院已判決，預計負債已變為確定的負債，故應沖減原確認的預計負債150萬元，另確認其他應付款200萬元。

由于事項(2)和事項(3)發生時已經過了所得稅匯算清繳，所以不需調整應交所得稅的金額。

事項(2)

借：以前年度損益調整——調整財務費用 (5 920-800×7.0)320

貸：應收賬款 320

借：利潤分配——未分配利潤 320

貸：以前年度損益調整　　　320

借：盈余公積 32

貸：利潤分配——未分配利潤　32

事項(3)

借：預計負債 150

以前年度損益調整——調整營業外支出 50

貸：其他應付款 200

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用37.5

貸：遞延所得稅資產 37.5

借：利潤分配——未分配利潤 87.5

貸：以前年度損益調整　　　87.5

借：盈余公積 8.75

貸：利潤分配——未分配利潤　8.75

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，屬于資產負債表日后調整事項。

6、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 資產負債表日后事項準則要求在報表附注中披露“重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響”。

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 存貨的可變現凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元。

借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 50

貸：存貨跌價準備 50

借：遞延所得稅資產 (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

借：利潤分配——未分配利潤 37.5

貸：以前年度損益調整　　　　37.5

借：盈余公積 3.75

貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

三、綜合題

1、

【正確答案】 (1)甲公司的會計處理不正確。(1分)該項租賃合同的租賃期為10年占資產尚可使用年限12年的83%，大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值的差額應予以遞延，計入遞延收益，并按照與該項設備計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤。(1分)因此更正分錄為：

借：以前年度損益調整——調整資產處置損益500

貸：遞延收益500(1分)

借：遞延收益50

貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本50(1分)

借：遞延所得稅資產112.5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用112.5(1分)

(2)甲公司的會計處理不正確。(1分)投資性房地產成本模式轉為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為：

借：其他綜合收益400

貸：遞延所得稅負債 100

盈余公積30

利潤分配——未分配利潤270(1分)

(3)甲公司的會計處理不正確。(1分)固定資產賬面價值與可收回金額比較確認減值。而可收回金額是按照公允價值減處置費用后的凈額與未來現金流量現值孰高來確定。因此可收回金額為400萬元。因此固定資產應當計提的減值準備為500-500/10-400=50(萬元)。(1分)因此更正分錄為：

借：固定資產減值準備50

貸：以前年度損益調整——資產減值損失50(1分)

借：以前年度損益調整——所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產12.5(1分)

(4)甲公司的會計處理不正確。(1分)該交易事項實質上是具有融資性質，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益(沖減財務費用)。(1分)因此更正分錄為：

協議價款現值：

800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬元)

借：長期應收款　4 800

貸：以前年度損益調整——主營業務收入　3 832.64

未實現融資收益　967.36(1分)

借：銀行存款　800

貸：長期應收款　800(0.5分)

借：以前年度損益調整——主營業務成本 3 000

貸：發出商品 3 000(0.5分)

長期應收款賬面價值=4 000-967.36=3 032.64(萬元)

長期應收款計稅基礎=0

賬面價值大于計稅基礎確認遞延所得稅負債，即

借：以前年度損益調整——所得稅費用758.16

貸：遞延所得稅負債758.16(1分)

庫存商品賬面價值=0

庫存商品計稅基礎=3 000-3 000/6=2 500(萬元)

賬面價值小于計稅基礎，確認遞延所得稅資產，即

借：遞延所得稅資產625

貸：以前年度損益調整——所得稅費用625(1分)

【答案解析】 甲公司正確的會計處理為：

借：投資性房地產——成本800

——公允價值變動100

投資性房地產累計折舊300

貸：投資性房地產800

遞延所得稅負債 (400×25%)100

盈余公積30

利潤分配——未分配利潤270

2、

【正確答案】 調整事項有：(1)、(3)、(4)。(1分)

【正確答案】 事項(1)屬于調整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調整　200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34

貸：應收賬款　234 (0.5分)

借：庫存商品　185

貸：以前年度損益調整　185 (0.5分)

借：壞賬準備　1.17(234×0.5%)

貸：以前年度損益調整　1.17 (0.5分)

借：應交稅費——應交所得稅　3.75[(200-185)×25%]

貸：以前年度損益調整　3.75 (0.5分)

借：以前年度損益調整　0.29(1.17×25%)

貸：遞延所得稅資產　0.29 (0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　10.37

貸：以前年度損益調整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)(0.5分)

借：盈余公積　1.04(10.37×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　1.04 (0.5分)

事項(2)屬于非調整事項。(0.5分)

事項(3)屬于調整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調整　125(250×50%)

貸：壞賬準備　125 (0.5分)

借：遞延所得稅資產　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調整　31.25(0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　93.75

貸：以前年度損益調整　93.75 (0.5分)

借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　9.38 (0.5分)

事項(4)屬于調整事項。(0.5分)

借：庫存商品　200

貸：累計折舊　200(0.5分)

事項(5)屬于非調整事項。(0.5分)

事項(6)屬于非調整事項。 (0.5分)

【正確答案】 填列甲公司2009年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以“+”號表示，調減數以“-”號表示)。

編輯推薦：

2019年注冊會計師考試免費提醒平臺

19年注冊會計師零基礎推薦課程 簽協議

2019年cpa專業階段準考證打印入口已開通

2019注會考前沖刺，看書和做題哪個更重要？

（責任編輯：）

共5頁,當前第4頁  第一頁  前一頁  下一頁