答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】債務重組中，債務人發生財務困難，債權人作出讓步，債權人不一定會確認債務重組損失，若已對該債權計提壞賬準備，則實際收到償債資產公允價值大于債權賬面價值時，應沖減資產減值損失。

2.

【答案】C

【解析】在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，應根據債務清償的順序，一般情況下，應先考慮以現金清償的方式，然后以非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件方式。

3.

【答案】C

【解析】債務重組日甲公司應確認的損失=(240-100)-180=-40(萬元)

會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

壞賬準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　240

資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

4.

【答案】C

【解析】A公司應確認的債務重組損失=(300-40)-60×4=20(萬元)。

5.

【答案】A

【解析】債權人接受非現金資產按公允價值入賬，即接受存貨的入賬價值為100000元。

6.

【答案】A

【解析】或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發生的，那么債務人應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入，選項A正確。

7.

【答案】C

【解析】對于協議中規定的如果乙公司2017年實現凈利潤超過300萬元歸還豁免債務60萬元的條款對于乙公司屬于或有事項。而“乙公司2017年很可能實現凈利潤3300萬元”表明符合預計負債的確認條件，乙公司(債務人)應當將其確認預計負債60萬元。

8.

【答案】B

【解析】以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

9.

【答案】C

【解析】甲公司債務重組應確認的重組利得=90-70-70×17%=8.1(萬元)，存貨的處置損益=70-(60-6)=16(萬元)，該債務重組對甲公司損益的影響金額=8.1+16=24.1(萬元)。

10.

【答案】A

【解析】N公司因該業務確對當期營業外收入的影響=(400+68)-(60+180)=228(萬元)。

二、多項選擇題

1.

【答案】BCD

【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，于實際發生時計入當期損益，選項A錯誤，選項B正確;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益，選項C和D正確。

2.

【答案】ABCD

【解析】債務重組主要有以下方式：

(1)以現金或非現金資產清查債務;

(2)債務轉為資本;

(3)修改其他債務條件;

(4)以上三種方式的組合。

3.

【答案】BD

【解析】乙公司債務重組利得=244-224=20(萬元);甲公司債務重組損失=(244-10)-224=10(萬元)。

4.

【答案】BCD

【解析】確認債務重組利得=1000-(700+120)=180(萬元)，選項A正確;確認商品銷售收入120萬元，選項B錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤;確認資產處置利得=700-(800-200)=100(萬元)，選項D錯誤。

5.

【答案】ABCD

【解析】將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后壞賬準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

6.

【答案】ABD

【解析】“壞賬準備”科目是債務重組中債權人賬務處理時可能涉及的科目，債務人不會涉及。

7.

【答案】ACD

【解析】A公司應沖回資產減值損失=1600-(2000-600)=200(萬元);B公司應確認營業外收入=2000-1600=400(萬元)。

8.

【答案】AB

【解析】債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入)，選項A和B錯誤。

9.

【答案】ABC

【解析】選項D，或有應收金額屬于或有資產，或有資產不予確認，只有在實際發生時才計入當期損益。

10.

【答案】BD

【解析】以現金、非現金資產、債務轉為資本三種方式進行債務重組的，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值以及已提壞賬準備的差額，確認為債務重組損失，選項A不正確，選項B正確;債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，選項C不正確，選項D正確。

三、綜合題

1.

【答案】

(1)甲企業相關會計分錄

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　140

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　23.8

應收賬款——債務重組　　　　　　　　　 　　　　488.2

營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　　50

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2016年12月31日

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　170

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　170

(2)乙企業相關會計分錄

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　702

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　140

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　23.8

應付賬款——債務重組　　　　　　　　　 　　　　488.2

營業外收入——債務重組利得　　　　　　　　　　　　50

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

2.

【答案】

事項(1)大海公司的會計處理不正確。

理由：或有應收金額不符合資產的確認條件，不確認為資產。

更正分錄：

借：營業外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　　40

資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

事項(2)大海公司的會計處理不正確。

理由：以普通股償還債務的，應當以應付賬款的賬面價值與普通股的公允價值之間的差額確認為營業外收入，普通股的公允價值與股本面值的差額應計入資本公積。確認的資本公積金額=500×(1.3-1)=150(萬元)。

更正分錄：

借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 　　　　　150

事項(3)大海公司的會計處理不完整。

理由：以持有的投資償還債務，持有的投資視同處置。持有期間產生的資本公積——其他資本公積在處置時轉入投資收益。

更正(補充)分錄：

借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　30

貸：投資收益

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