參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 《聯合國范本》較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 境外所得抵免限額=200×25%=50(萬元)，其在境外實際繳納40萬元，應在我國補繳10萬元。境內所得應繳納所得稅=500×25%=125(萬元)，該企業當年應補繳稅額=125-100+10=35(萬元)。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 稅務機關分析、評估企業關聯交易時，因企業與可比企業營運資本占用不同而對營業利潤產生的差異原則上不作調整。確需調整的，須層報國家稅務總局批準。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 在中國境內未設立機構、場所的非居民企業從中國境內取得的利息所得，以收入全額為應納稅所得額;財產轉讓所得需要差額計稅，而且在中國境內未設立機構、場所的非居民企業實際征稅時減按10%的企業所得稅稅率。應納企業所得稅=[120+(100-60)]×10%=16(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 2016年境內、外所得總額=160+20+5=185(萬元)

境內外應繳納我國企業所得稅稅額=185×25%=46.25(萬元)

2016年A國分公司所得稅抵免限額=46.25×(20+5)÷185=6.25(萬元)

因其在A國已經繳納所得稅5萬元，小于抵免限額6.25萬元，差額為6.25-5=1.25(萬元)，2015年度超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，可以在本年度全部扣除，在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25(萬元)。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 涉及補償調整的，應在補償調整的年度計入應納稅所得額。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 不得稅前扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例÷關聯債資比例)

關聯債資比例=(700×3)÷(220×12)=0.8

如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和。

由于關聯債資比小于標準比例，所以關聯企業借款利息可以不受本金制約，只要利率不超過銀行基準利率，可以全額扣除。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 交易凈利潤法，是按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

①從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%~30% ;

②從事管理服務的，利潤率為30%~50% ;

③從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業與其關聯方簽署成本分攤協議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

(1)不具有合理商業目的和經濟實質。

(2)不符合獨立交易原則。

(3)沒有遵循成本與收益配比原則。

(4)未按本辦法有關規定備案或準備、保存和提供有關成本分攤協議的同期資料。

(5)自簽署成本分攤協議之日起經營期限少于20年。

3、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 被調查企業認為其安排不屬于規定所稱避稅安排的，應當自收到《稅務檢查通知書》之日起60日內提供下列資料：

(1)安排的背景資料。

(2)安排的商業目的等說明文件。

(3)安排的內部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等。

(4)安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協議、收付款憑證等。

(5)與其他交易方的溝通信息。

(6)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料。

(7)稅務機關認為有必要提供的其他資料。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 避稅安排具有以下特征：

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的。

(2)以形式符合稅法規定，但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，成本加成法以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅;凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅;從事管理服務的，利潤率為30%~50%。

7、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據稅法規定，轉讓定價調查應重點選擇以下企業：

(1)關聯交易數額較大或類型較多的企業;

(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業;

(3)低于同行業利潤水平的企業;

(4)利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業;

(5)與避稅港關聯方發生業務往來的企業;

(6)未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業;

(7)其他明顯違背獨立交易原則的企業。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 稅收情報應作密件處理。情報交換在稅收協定規定的權利和義務范圍內進行。我國享有從締約國取得稅收情報的權利，也負有向締約國提供稅收情報的義務。我國從締約國主管當局獲取的稅收情報可以作為稅收執法行為的依據，并可以在訴訟程序中出示。情報交換應在稅收協定生效并執行以后進行，稅收情報涉及的事項可以溯及稅收協定生效并執行之前。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除本公告第三條規定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案：

(1)境外機構或個人從境內獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等服務貿易收入;

(2)境外個人在境內的工作報酬，境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經常轉移收入;

(3)境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。

10、

【正確答案】 AB

【答案解析】 20世紀60年代《經合組織范本》(或稱《OECD范本》)和《聯合國范本》(或稱《UN范本》)這兩個國際性稅收協定范本的產生，進一步推動了國際稅收活動的發展，并對國際經濟的發展起到了積極作用。

三、計算回答題

1、

【正確答案】 符合間接抵免持股條件，因為A公司對B公司的直接持股比例為50%，超過20%。

【答案解析】 間接抵免條件：直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含)。關于持股比例的計算：“并聯”相加，“串聯”相乘。

【正確答案】 不符合間接抵免持股條件，因為A公司持有C公司的股權比例50%×30%=15%，低于20%。

【正確答案】 間接抵免負擔稅額的計算：

本層企業B所納稅額屬于由一家上一層企業A負擔的稅額=本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額(210+40)+符合本規定的由本層企業間接負擔的稅額0)×本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)380÷本層企業所得稅后利潤額760=(210+40+0)×(380÷760)=125(萬元)。即A公司就從B公司分得股息間接負擔的可在我國應納稅額中抵免的稅額為125萬元。

【答案解析】 間接抵免條件：直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含)。關于持股比例的計算：“并聯”相加，“串聯”相乘。

【正確答案】 抵免限額=(股息所得380萬元+間接負擔125萬元)×25%=126.25(萬元)

甲國全部抵免稅額=直接繳納38萬元+間接負擔125萬元=163(萬元)

甲國：抵免限額=126.25萬元，可抵免境外稅額163萬元，當年可實際抵免稅額126.25萬元。

該企業實際應納所得稅額=境內外應納所得稅總額-當年可實際抵免境外稅額=16000×25%-126.25=3873.75(萬元)

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