2、進口稅率適用原則

對于同時適用多種稅率的進口貨物，在選擇適用的稅率時，基本的原則是“從低計征”，特殊情況除外。

(1)a.原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，b.原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，c.以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。

(2)適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。對于無法確定原產(chǎn)國(地區(qū))的進口貨物，按普通稅率征稅。

(3)按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《反傾銷條例》、《反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(5)任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。

(6)實施貿(mào)易救濟措施(包括反傾銷、反補貼和保障措施等)的進口商品，會涉及部分原產(chǎn)于優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定國家或地區(qū)的進口商品，因此，凡進口原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補貼措施范圍內(nèi)的，應(yīng)按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計征進口關(guān)稅;凡進口原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計征進口關(guān)稅。

(7)執(zhí)行國家有關(guān)進出口關(guān)稅減征政策時，首先應(yīng)當在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。

(8)從2002年起我國還對部分非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品的進口按ITA稅率征稅。

 

 

2.出口稅率適用原則

對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。

(二)稅率適用時間

《關(guān)稅條例》規(guī)定，進出口貨物應(yīng)當適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。

在實際運用時應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

1.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

2.進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率;貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。

3.出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。

4.經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。

5.因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，其稅款計征應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

6.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物，應(yīng)當適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率;行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

7.已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：

(1)保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的;

(2)保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的;

(3)減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的;

(4)可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復(fù)運出境或者進境的;

(5)租賃進口貨物，分期繳納稅款的。

進出口貨物關(guān)稅的補征和退還，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。

關(guān)于稅率適用原則和稅率適用時間是考試的重點內(nèi)容每年都有所涉及，主要以選擇題和判斷題為主。請同學們必須記住!!

練習題：

單選題：

1. 租賃進口貨物，分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)在每次支付租金的( )日內(nèi)向海關(guān)辦理納稅手續(xù)：

A、支付租金的當天

B、支付租金后的7日內(nèi)

C、支付租金后的14日內(nèi)

D、支付租金后的15日內(nèi)

答案：D

2.在確定完稅價格過程中，海關(guān)對申報價格的真實性有疑間，海關(guān)可向納稅義務(wù)人制發(fā)“價格質(zhì)疑通知書”，納稅義務(wù)人應(yīng)在( )內(nèi)向海關(guān)提供補充資料，特殊情況，延期不超過( )日。

A、5日;10日

B、10日;5日

C、5個工作日;10個工作日

D、10個工作日;5個工作日

答案：C

3.稅率適用的原則，下列表述不正確的是：

A、適用最惠國稅率的進口貨物，有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率

B、同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率和暫定稅率的進口貨物，應(yīng)當從低適用稅率

C、適用普通稅率的進口貨物，有暫定稅率的，不適用暫定稅率

D、執(zhí)行國家關(guān)稅減征政策時，分別在最惠國稅率，協(xié)定稅率、特惠稅率的基礎(chǔ)上按國家優(yōu)惠政策執(zhí)行

答案：D

4.稅率適用時間標準，下列表述不正確的是：

A、進出口貨物應(yīng)當適用該貨物向海關(guān)申報進口或出口之日實施的稅率

B、進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境實施的稅率

C、進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率

D、出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率

答案：A

5. 納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款，海關(guān)可以在繳納稅款或貨物放行之日起( )日內(nèi)追征稅款，并按日加( )的滯納金：

A、1年內(nèi)，萬分之五

B、3年內(nèi)，萬分之五

C、1年內(nèi)，千分之五

D、3年內(nèi)，千分之五

答案：B

6.當進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關(guān)應(yīng)當依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：( )

A:相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法

B:類似貨物成交價格方法……相同貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法

C:相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法……倒扣價格方法……計算價格方法

D:倒扣價格方法……計算價格方法……相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法

答案：A

多選題：

1. 租賃進口的貨物，海關(guān)可以按以下方法確定完稅價格：

A、以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格，利息予以計入

B、留購的租憑貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格

C、申請一次性繳納稅款，以成交價格為基礎(chǔ)，審查確定完稅價格，包括運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運、保費

D、申請一次性繳納稅款，也可以按海關(guān)審定的租金總額作為完稅價格

答案：ABCD

2.稅率適用的原則，下列表述不正確的有：

A、適用最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率的進口貨物，有暫定稅率的，適用暫定稅率

B、執(zhí)行國家有關(guān)進口關(guān)稅減征政策時，在原適用稅率的基礎(chǔ)上，計算有關(guān)稅目的減征稅率

C、適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率

D、原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率，有暫定稅率的，可適用暫定稅率

答案：ABD

3.下列關(guān)于進口稅率適用的表述正確的是：( )

A:按照普通稅率征稅的進口貨物，不適用進口貨物暫定稅率

B:對于無法確定原產(chǎn)國別的貨物，按普通稅率征稅

C:原產(chǎn)于香港的進口貨物適用于最惠國稅率

D:適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，暫定稅率確定以后，按暫定稅率征稅

答案:ABC

4.關(guān)于稅率適用原則，下列表述正確的是：( )

A:進口貨物應(yīng)當適用納稅義務(wù)人申報該貨物進口之日起實施的稅率

B:進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率

C:進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率

D:保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的，應(yīng)當適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率

答案:BCD

5.進出境航行船舶或行駛于我國港口之間的船舶，哪些應(yīng)征收船舶噸稅：( )

A:外商租用的中國籍船舶

B:中外合營企業(yè)租用的中國籍船舶

C:經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)的中國籍船舶

D:國際運輸兼營國內(nèi)沿海運輸?shù)闹袊?/p>

答案:AB

6.下列關(guān)于我國增值稅和消費稅的表述正確的是：( )

A:進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收

B:增值稅、消費稅均從價計征

C:對于進口貨物稅、費的計算，一般的計算過程為：先計算進口關(guān)稅額，再計算消費稅額，最后計算增值稅額

D:消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)/(1─消費稅率)

答案:ACD

7.下列關(guān)于進口稅率適用的表述正確的是：( )

A:按照普通稅率征稅的進口貨物，不適用進口貨物暫定稅率

B:對于無法確定原產(chǎn)國別的貨物，按普通稅率征稅

C:配額內(nèi)稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū)

D:適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，暫定稅率確定以后，按暫定稅率征稅

答案:ABC

答案解析:根據(jù)我國規(guī)定的稅率的適用原則，按照普通稅率征稅的進口貨物，不適用進口貨物暫定稅率;對于無法確定原產(chǎn)國別的貨物，按普通稅率征稅;配額內(nèi)稅率只適用最惠國待遇的國家和地區(qū);適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，暫定稅率確定以后，實行從低適用的原則。

8.下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報價格而另行估價：( )

A:買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進口貨物轉(zhuǎn)售給賣方指定的第三方

B:買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為前提

C:進口方在國內(nèi)銷售進口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定

D:進口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對成交價格產(chǎn)生影響

答案:ABC

9.關(guān)于海關(guān)估價方法，下列哪些敘述是錯誤的?( )

A:海關(guān)在審定進出口貨物完稅價格時，應(yīng)首先審查進出口貨物的實際成交價格

B:當進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定時，才能依次使用其他估價方法

C:在使用其他估計方法時，海關(guān)可優(yōu)先使用合理方法

D:相同貨物的估價方法，是指在所有方面都相同的貨物，即使包裝上也不能有任何微小差別

答案:CD

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