第一部分：土地相關(guān)稅收
第一章：稅收的基本理論
【重點(diǎn)提示】
掌握：稅收概念，稅收主體，稅制概念及構(gòu)成要素，稅基與稅率
熟悉：稅收的特征，稅收的分類
了解：稅收的目的，稅收對(duì)土地價(jià)格的影響
考試范圍
1.稅收概念與特征： ①稅收概念；②稅收的特征
2.稅收分類： ①按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類；②按課稅對(duì)象性質(zhì)分類；③按稅收收入的歸屬分類；④按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類；⑤按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類；⑥按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類
3.稅收主體與目的：①稅收主體；②稅收的目的；③稅收的性質(zhì)
4.稅制： ①稅制概念；②稅制的構(gòu)成要素
5.稅基與稅率：①稅基概念；②稅率概念；③稅率的種類
6.稅收對(duì)土地價(jià)格的影響
知識(shí)點(diǎn)一：稅收的概念與特征
1.稅收的概念
稅收是國家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。
稅收的職能：組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理。其中組織財(cái)政收入是稅收最基本的職能。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方法，主要表現(xiàn)在調(diào)節(jié)供求總量之間的平衡、調(diào)節(jié)供給在結(jié)構(gòu)上的平衡、配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和浪費(fèi)、調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平。
稅收的基本特征
2.稅收的基本特征
稅收的本質(zhì)決定了其具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，這是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的基本特征。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。固定性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收人形式的重要特征。
稅法是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
知識(shí)點(diǎn)二：稅收的分類
1. 按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類
以稅收分擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為直接稅和間接稅。直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種，間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。
一般認(rèn)為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等屬于直接稅；消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等屬于間接稅。
課稅對(duì)象
2. 按課稅對(duì)象性質(zhì)分類
以課稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定目的稅。
對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅。主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
對(duì)所得額的征稅簡稱所得稅。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
行為稅以納稅人所發(fā)生的某種行為為對(duì)象。主要有：印花稅、土地增值稅、燃油稅等。
性質(zhì)分類
財(cái)產(chǎn)稅以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象。包括：房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅等。
資源稅是對(duì)因開發(fā)、利用和占有國有資源差異而形成級(jí)差收入所征收的一種稅。包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅等。
特定目的稅是指為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的一種稅。包括：土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。
關(guān)稅是主要對(duì)進(jìn)出我國國境的貨物和行為征收的一種稅。
稅收收入
3. 按稅收收入的歸屬分類
稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。分別 如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅。
4. 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類
按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 (1)價(jià)內(nèi)稅：將稅收作為價(jià)格組成部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格。(2) 價(jià)外稅：將稅收作為價(jià)格外加部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格。
稅收計(jì)量
5. 按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類
稅收按其計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。
6．按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類
(1)定率稅：國家事先規(guī)定好課稅對(duì)象的固定稅率，然后依稅計(jì)征的稅種。
(2)配賦稅：國家事先規(guī)定一個(gè)應(yīng)征稅收總額，然后依一定的標(biāo)準(zhǔn)，將其分?jǐn)偟郊{稅人或課稅對(duì)象上去的稅種。也叫攤派稅。
知識(shí)點(diǎn)三：稅收主體與稅收目的、性質(zhì)
1. 稅收主體：
稅收主體又稱征稅人，是在稅收分配過程中行使征稅權(quán)利的主體。稅收是以國家為主體的特殊分配形式，所以征稅主體只能是國家，而不是其它主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財(cái)政部門和海關(guān)。
2．稅收客體
即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。
知識(shí)點(diǎn)四：稅收制度及其構(gòu)成要素
1. 稅制概念：
稅收制度可以從稅收結(jié)構(gòu)和稅收法律制度兩個(gè)方面理解。
從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。
從法的角度來看，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱。它是以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”。稅制是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程
稅制的構(gòu)成要素
2. 稅制的構(gòu)成要素 ：
一般來講，稅收制度主要包括的要素有：稅目、納稅人與課稅對(duì)象、稅基與稅率、附加、加成和減免和違章處理等。其中，課稅對(duì)象、納稅人、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。
（1）課稅對(duì)象
課稅對(duì)象也稱征稅對(duì)象或課稅客體，或者說征稅的依據(jù)，即根據(jù)什么征稅，如地價(jià)稅是以土地價(jià)格為征稅對(duì)象。課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
（2）納稅人
納稅人又稱納稅主體或納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人、法人和其他組織。
（3）稅率
是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的比率，即對(duì)課稅對(duì)象的征收的深度，也是稅制的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。
（4）稅目
課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。
（5）稅基
即“課稅基礎(chǔ)”，是指計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)和量兩個(gè)含義。
（6）附加、加成和減免
①附加是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款；②加成是加成征收的簡稱。對(duì)特定的納稅人實(shí)行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%,依此類推。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限；③減免是稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定，減免稅的方式有：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
（7）違法處理
偷稅、抗稅屬于違法犯罪行為，對(duì)納稅人的違法行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行處理。
漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。
知識(shí)點(diǎn)五：稅基與稅率
1. 稅基的概念
包含兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對(duì)象，有實(shí)物量和價(jià)值量兩類；稅基的量，即課稅對(duì)象中有多少可以作為計(jì)算應(yīng)課稅是基數(shù)。
2. 稅率的概念
稅率指國家征稅的比率，等于稅額與課稅對(duì)象之比。稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策，直接關(guān)系國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。
概念稅率的種類
3. 稅基的概念稅率的種類
（1）按稅率和稅基的關(guān)系劃分
稅率主要有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。其中：
①比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按相同比例征稅。例如：我國的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
②定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例如：我國的資源稅采用的是定額稅率。
種類
③累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，各等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。因計(jì)算方法不同，累進(jìn)稅率又可分為超率累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。
超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的、對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。例如：目前采用這種稅率的是土地增值稅。
超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。例如：我國的個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。
非稅制要素的稅率
（2）非稅制要素的稅率
①名義稅率。即稅法規(guī)定的稅率，即為稅率表中所列的稅率。
②實(shí)際稅率。又稱有效稅率或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率，是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的稅率。在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，實(shí)際稅率等于稅收負(fù)擔(dān)率。由于有些稅種實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏差。
③累退稅率。與累進(jìn)稅率相反，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越低。由于違反稅收公平原則，這種稅率一般不采用。
邊際稅率
④邊際稅率。就是征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。以超額累進(jìn)的個(gè)人所得，舉例：免征額為 2000元，那么2000元以下的收入免稅，邊際稅率就為０。當(dāng)一個(gè)人月收入達(dá)到2200元的時(shí)候時(shí)，相比起2000元增量為200元，按照適用稅率應(yīng)繳納10元的稅，此時(shí)邊際稅率就是１０元÷２００元＝５％。當(dāng)所得額為3000時(shí)，增量變?yōu)?/span> 1000元，稅率為１０％，就要繳納100元的稅，邊際稅率變成１０％。
⑤平均稅率。全部應(yīng)納稅額與全部計(jì)稅總值的比例。
知識(shí)點(diǎn)六：稅收對(duì)土地價(jià)格的影響
國家運(yùn)用稅收調(diào)控手段對(duì)土地市場及土地價(jià)格具有抑制或推動(dòng)作用。如果利稅負(fù)擔(dān)加大，則抑制產(chǎn)業(yè)活力，導(dǎo)致土地需求下降，地價(jià)下跌；反之，如果利稅負(fù)擔(dān)減小，則導(dǎo)致土地需求上升，地價(jià)上漲。
土地交易環(huán)節(jié)稅收有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、所得稅、印花稅。 其中，契稅是向買方征收的。一般來講，增加賣方的稅，會(huì)使土地價(jià)格上升。增加買方的稅，會(huì)抑制土地需求，從而使土地價(jià)格下降。
經(jīng)典試題
（判斷題）按照我國稅法有關(guān)規(guī)定，若某公司經(jīng)營狀況每況愈下，經(jīng)常虧損，則該公司不需要繼續(xù)納稅，直到盈利為止。（ × ）
例題
（單選題）下列關(guān)于稅率的表述，正確的有（c ）
a.實(shí)際稅率是指稅法規(guī)定的稅率
b.比例稅率的高低隨征稅對(duì)象的大小而變動(dòng)
c.按比例稅率征收的稅額與課稅對(duì)象數(shù)額成正比例關(guān)系
d.定額稅率是根據(jù)征稅對(duì)象的單位價(jià)格而規(guī)定的固定征稅數(shù)額
解析：c。a稅法沒有規(guī)定實(shí)際稅率，而規(guī)定的是名義稅率；b不隨；d一定計(jì)量單位。