2010年注冊會計師考試專業階段《審計》考試題目及參考答案

一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2b鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）a注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

1.    在確定鑒定業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，a注冊會計師應當考慮的因素是（    ）

a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

b.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

c.提出結論的方式是積極方式還是消極方式

d.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

答案：b

解析：在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

2.    在確定鑒證業務是否符合承接條件時，a注冊會計師應當考慮的業務特征是（  ）

a.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準

b.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

c.鑒證業務是否可以變更為非鑒證業務

d.鑒證業務是否可以由合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務

答案：a

解析：在確定鑒證業務是否符合承接條件時，需要考慮５個方面的特征：鑒證對象適當；使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；注冊會計師的結論應以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；該業務具有合理的目的。

3.    在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，a注冊會計師認為正確的是（    ）。

a.由預期使用者向責任方申請取得

b.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述

c.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標準并提供給預期使用者

d.由預期使用者根據判斷自行形成標準

答案：b

解析：預期使用者獲取標準的方式：公開發布、在陳述鑒證對象信息時加以明確的方式表述、在鑒證報告中以明確的方式表述、常識理解。如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。

4.    在合理保證的直接報告業務中，a注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是（   ）

a.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

b.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

c.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的”

d.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”

答案：d

解析：在直接報告業務中，提及責任方認定沒有意義，應當明確提及鑒證對象和標準。

 

 

（二）a注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，a 注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業判斷。

5.    如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致a注冊會計師無法對財務報表發表審計意見，a 注冊會計師正確的做不是（  ）。

a.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

b.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

c.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

d.與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務

答案：c

解析：注意不要和a選項混淆。題目考查的是在“擬議的業務約定條款”中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。

6.    如果是連續審計業務，在下列情況下，需要a注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業務的約定條款的是（  ）。

a.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

b.注冊會計師更換兩名審計助理人員

c.甲公司對上期財務報表作出重述

d.甲公司高級管理人員近期發生變動

答案：d

解析：對連續審計中，需要重新簽訂業務約定書或提醒被審計單位注意現有約定條款的影響因素有：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發生變動；（4）被審計單位所有權發生重大變動；（5）被審計單位業務的性質或規模發生重大變化；（6）法律法規的規定發生變化；（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更；（8）其他報告要求發生變化。

7.    在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務，a注冊會計師認為合理的理由是（   ）。

a.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

b.注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據

c.甲公司提出大幅度削減審計費用

d.甲公司對原來要求的審計業的性質存在誤解

答案：d

解析：可以認定為合理的變更理由只有兩種。即業務環境變化影響到預期使用者的需求、預期使用者對該項業務的性質存在誤解。

8.    如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，a注冊會計師正確的做法是（    ）。

a.在審閱報告中提及原審計業務中已執業行工作

b.在審閱報告中提及原審計業務

c.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

d.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

答案：d

解析：為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業務的任何情況。

 

（三）a注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

9.    在選擇確定重要性的基準時，a注冊會計師通常無需考慮的因素是（     ）。

a.財務報表要素

b.財務報表使用者特別關注的項目

c.財務報表個別使用者對財務信息的特殊

 

需求

d.甲公司所處行業和經營環境

答案：c

解析：我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。

10.   在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，a注冊會計師認為錯誤的是（   ）。

a.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

b.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其評估為重大

c.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質

d.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因

答案：a

解析：注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

11.   在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，a注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是（   ）。

a.甲公司的存貨

b.甲公司的應收賬款

c.甲公司的所有者權益

d.甲公司管理層和治理層的薪酬

答案：d

解析：在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據財務報表作出的經濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：

（l）會計準則、法律法規是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期；（如關聯方交易、管理層及治理層的報酬）

（2）與被審計單位所處行業及其環境相關的關鍵性披露；（如制藥業的研究與開發成本）

（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業務分部（如新近購買的業務）的財務業績。

12.   在確定尚未更正錯報的匯總數時，a注冊會計師不應將其包括在內的是（    ）。

a.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

b.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

c.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數

d.可容忍錯報

答案：d

解析：尚未更正錯報的匯總數包括己經識別的具體錯報和推斷誤差：已經識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數。

應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。

13.   隨著審計過程的推進，a注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（    ）。

a.審計的時間預算重新調整

b.約定的審計收費發生變化

c.甲公司及其經營環境發生變化

d.甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策

答案：c

解析：在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經營環境發生變化”就是具體環境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

 

（四）a注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務報表。在獲取審計證據時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

14.   對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，a注冊會計師認為最可能證實的是（  ）。

a.計價和分攤

b.分類

c.存在

d.完整性

答案：c

解析：函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

15.   對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，a注冊會計師認為最可能證實的是（   ）。

a.計價和分攤

b.權利和義務

c.存在

d.完整性

答案：a

解析：存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。

16.   對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，a注冊會計師認為最可能證實的是（    ）。

a.發生

b.完整性

c.截止

d.分類

答案：c

解析：選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

 

（五）a注冊會計師負責審計甲公司20x8年度財務報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

17.   在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，a注冊會計師通常認為不宜溝通的是（    ）。

a.重要性的具體金額

b.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

c.對于審計相關的內部控制采取的方案

d.擬利用內部審計工作的程度

答案：a

解析：有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：

（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。

（2）注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

（4）審計業務受到的限制或法律法規對審計業務的特定要求。

（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。

18.   在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，a注冊會計師通常認為無需溝通的是（    ）。

a.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延

b.管理層對審計工作施加限制

c.審計項目組修改審計時間預算

d.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

答案：c

解析：審計工作中的重大困難，包括：

（1）管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；

（4）無法獲取預期的證據；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續經營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產負債表日起12個月。