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第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

大綱要求:

測(cè)試內(nèi)容

能力等級(jí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

1

歷年考情分析:

2年沒(méi)有考題。但對(duì)本章的理解有助于后面內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

 

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義

第二節(jié)   注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義(重點(diǎn)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì):審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程,即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù),以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。見下圖。

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 學(xué)習(xí)時(shí)注意與其他章節(jié)結(jié)合起來(lái)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的服務(wù)領(lǐng)域:審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)等。

提供的審計(jì)服務(wù):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

 

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)

【例】審計(jì)方法隨著審計(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整,審計(jì)方法包括(   )。

a. 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

     b. 制度基礎(chǔ)審計(jì)

     c. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

     d. 外部審計(jì)

  答案:【abc

(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

時(shí)間:19世紀(jì)以前

背景:企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表,旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊。

(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

時(shí)間:20世紀(jì)50年代至80年代

背景:企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容變的豐富與復(fù)雜。審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,旨在判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

時(shí)間:20世紀(jì)80年代以后

背景:企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇變化,競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)的重心是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),旨在分析企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為。

第三節(jié)  注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

目標(biāo)

對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)

對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果開展的評(píng)價(jià)活動(dòng)

獨(dú)立性

獨(dú)立的第三方

較弱

 

自愿程度

委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所

內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)時(shí)間

定期

靈活

例題

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解,并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果,這是因?yàn)椋?/span>    )。(2000年)

     a. 內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

     b. 內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

     c. 內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性

     d. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率

  答案:【bcd

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì),在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。因?yàn)椋?/span>

1. 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。

2. 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。審計(jì)內(nèi)容上,都需要借助業(yè)務(wù)記錄載體,如憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。審計(jì)方法上,都需采用檢查、監(jiān)盤、分析程序等方法,并進(jìn)行抽樣審計(jì),同時(shí)還需對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。

3. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

第二章  注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度

大綱要求:

測(cè)試內(nèi)容

能力等級(jí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)

1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

1

會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

1

歷年考情分析:

2年沒(méi)有考題

第二節(jié)  注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。還根據(jù)委托人的委托,從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

l例題

【例】以下業(yè)務(wù)中,屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的有(    )。

a. 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核

     b. 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)

     c. 驗(yàn)資

     d. 內(nèi)部控制鑒證

   答案:【ad

二、審閱業(yè)務(wù)

(一)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告

 通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),為社會(huì)提供鑒證服務(wù)。

(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告

我國(guó)實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)收制度。有關(guān)法律規(guī)定,公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí),必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力。

(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告同樣具有法定證明效力。

(四)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告

還可以對(duì)以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì):(1)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素;(3)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。出具的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。

二、審閱業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上,說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

相對(duì)審計(jì)而言,審閱的成本較低。對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證,在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。

三、其他鑒證業(yè)務(wù)

    如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。

四、相關(guān)服務(wù)

    包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。

第三章  注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

大綱要求:

測(cè)試內(nèi)容

能力等級(jí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律環(huán)境

2

國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

2

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

2

歷年考情分析:

年份

題型 

知識(shí)點(diǎn)

分值

2009

——

——

——

2010

簡(jiǎn)答

法律責(zé)任

6

 

 

 

 

一、相關(guān)司法解釋

為了保護(hù)投資者合法權(quán)益,同時(shí)又要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間,2007年,最高法院在以往發(fā)布的司法解釋的基礎(chǔ)上,對(duì)新情況、新問(wèn)題作出符合法律精神并切合實(shí)際的規(guī)定,發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡(jiǎn)稱《司法解釋》)。具有里程碑式的意義。

(一)利害關(guān)系人

因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告,與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織,應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

(二)不實(shí)報(bào)告、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位

不實(shí)報(bào)告,即“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。”

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位得到認(rèn)可。

(三)訴訟當(dāng)事人的列置

利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的,人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的,人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參與訴訟。

利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的,人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資、抽逃出資,且事后未補(bǔ)足的,人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

(四)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配

歸責(zé)原則:會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任,但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。

舉證責(zé)任:事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。另外,除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起,否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。

(五)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

連帶責(zé)任情形:(1)與被審計(jì)單位惡意串通;(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害相關(guān)人的利益,而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告;(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容,而不予指明;(6)被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告,而不予拒絕。

(六)過(guò)失責(zé)任和過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

過(guò)失責(zé)任:事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告,被給利害關(guān)系人造成損失的,法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。

過(guò)失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,存在下列情形之一,并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的,人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失:()違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第()()項(xiàng)的規(guī)定;()負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);()制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;()未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;()在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí),未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;()未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;()未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);()明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力,未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;()錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);()其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”

(七)事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件,采納“四要件說(shuō)”,即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

免責(zé)情形:會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的,不承擔(dān)民事責(zé)任:()已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;()審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);()已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;()已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金;()為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

減輕責(zé)任:利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的,人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

無(wú)效免責(zé)條款:會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的,不能作為免責(zé)的事由。

(八)事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍

1.賠償順位

承擔(dān)的是連帶責(zé)任,則不存在順位問(wèn)題。如果不是連帶責(zé)任,且存在補(bǔ)充責(zé)任時(shí),則存在順位問(wèn)題。

1)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位。

應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。

2)被審計(jì)單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。

被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資,事后未彌補(bǔ),且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

3)事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。

對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。

(九)其他問(wèn)題

1)事務(wù)所與分支機(jī)構(gòu)關(guān)系問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

2)事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判,人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人

第四章  注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

大綱要求:

測(cè)試內(nèi)容

能力等級(jí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況

1

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

2

質(zhì)量控制準(zhǔn)則

2

歷年考情分析

年份

題型 

知識(shí)點(diǎn)

分值

2009

多選

簡(jiǎn)答

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

3

6

2010

單選

簡(jiǎn)答

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題

事務(wù)所質(zhì)量控制

4

6

 

 

 

 

 

 

第二節(jié)   鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)

(一)鑒證業(yè)務(wù)要素

鑒證業(yè)務(wù)要素,是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


(二)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

    1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息(責(zé)任方認(rèn)定),而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告。

    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,可能不存在責(zé)任方認(rèn)定,即便存在,該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定,也可能是鑒證對(duì)象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是:首先,責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量,形成責(zé)任方認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;.然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量,并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論.或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。

    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。

    3.責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象,形成了鑒證對(duì)象信息(即責(zé)任方認(rèn)定)。因此,責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。例如, 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,被審計(jì)單位管理層既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé),也要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé)。

    在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定,鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定,責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。

4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息,進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

[] 在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí),a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是(  

a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

b.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

c.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

d.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告

答案:b

解析:在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量,或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定,而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

(三)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

    鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

    合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證(合理保證),在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

    有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平),對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證.(有限保證),在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

二、業(yè)務(wù)承接

(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件

在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后,只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接:

    1.鑒證對(duì)象適當(dāng);

    2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

    4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

    5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制,或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。

    當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征,不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)),以滿足預(yù)期使用者的需要。

三、標(biāo)準(zhǔn)

特征:相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評(píng)價(jià):對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià),而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”。對(duì)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。

預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式:公開發(fā)布、在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)加以明確的方式表述、在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述、常識(shí)理解。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取,或僅與特定目的相關(guān),鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

【例】在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中,a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是(    )。

a.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請(qǐng)取得

b.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述

c.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形式評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者

d.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

答案:b

預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式:公開發(fā)布;在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述;在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述;常識(shí)理解,如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

四、證據(jù)

(一)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

2.證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量,即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

五、鑒證報(bào)告

(一)鑒證結(jié)論的兩種表述形式

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式:

1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×x標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論采用上面的第1種和第2種表述形式均可。

【例】    在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,a注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是(

a.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

b.明確提及責(zé)任方,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

c.明確提及鑒證對(duì)象,如“我們認(rèn)為,內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

d.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

答案:d

解析:在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,提及責(zé)任方認(rèn)定沒(méi)有意義,應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

(二)提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式

提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式,它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式,有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實(shí).以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。

 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論,如“我們認(rèn)為,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論,如“基于本報(bào)告所述的工作,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),××系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作,我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),x×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。

第三節(jié)  質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、質(zhì)量控制制度的要素

1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(基本要素一)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。

2.相關(guān)職業(yè)道德要求(基本要素二)

1)獲取書面確認(rèn)函

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

2)防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響

長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利影響,為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響:

①明確標(biāo)準(zhǔn),以確定是否需要采取防護(hù)措施,將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定,在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員,以及受輪換要求約束的其他人員。

對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,定期輪換項(xiàng)目合伙人。

3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持(基本要素三)

4.人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào):

幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑,而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。

5.業(yè)務(wù)執(zhí)行(基本要素五)

1)意見分歧

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;

②形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

只有意見分歧問(wèn)題得到解決,項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

如果在意見分歧問(wèn)題得到解決前,項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告,不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎,而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,以防范同一高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的不利影響(    )

a.對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

b.高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限

c.鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì),包括涉及公眾利益的范圍

d.建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),以便確定是否需要采取防護(hù)措施,將由于關(guān)系密切導(dǎo)致的不利影響降至可接受的水平

【答案】ad

【解析】選項(xiàng)bc是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。

6.業(yè)務(wù)工作底稿

知識(shí)點(diǎn)

內(nèi)容或要求

業(yè)務(wù)工作底稿歸檔要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案;

歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)

針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù),應(yīng)在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔。

如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员WC:

生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋;

能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

對(duì)鑒證業(yè)務(wù),包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起,對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

 

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

7.監(jiān)控(基本要素六)

知識(shí)點(diǎn)

內(nèi)容或要求

實(shí)施檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi),應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。(檢查的周期)

參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。(檢查的人員)

在確定檢查的范圍時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。(檢查的范圍)